Поняття «роздрібна торгівля» розкривається у ст. 346.27 НК РФ. Тут же наведено список товарів, продаж яких для фірм на ЕНВД неприйнятний: це газ, автомобілі, лікарські препарати, підакцизні товари, продукти харчування та деякі інші.

У цьому виді діяльності торгівлю товарами здійснюють із оформленням договорів роздрібної купівлі-продажу, що передбачає продаж товарів споживачеві задля комерційного застосування, а особистого використання. До роздрібної торгівлі відносять і продаж товарів із використанням торгових автоматів.

Покупець у разі роздрібної торгівліне ідентифікується. Йому видають касовий чи товарний чек (ст. 493 ЦК) і договір роздрібної купівлі-продажу вважають укладеним. Як документ, що підтверджує продаж, може виступати гарантійний талон з відміткою продавця. Продаж роздрібних товарів роблять за готівку або з оплатою через платіжні картки.

Торгівля за готівку не є єдиним критерієм застосування ЕНВД. Потрібно також, щоб товар на поставці купували в магазині або павільйоні торговим заломплощею до 150 м 2 або в кіоску (ст. 346.26 НК РФ).

Ці об'єкти відносять до стаціонарної торгівлі. Нестаціонарну торгівлю роздрібним товаром проводять з обладнаного транспорту (автокрамниці). До неї відносять і доставку товару продавцем кінцевому споживачеві.

З використанням роздрібної торгівлі потрібно керуватися поняттями НК РФ. При цьому вид оплати (готівковий або безготівковий) не має значення. Роздрібна торгівля підпадає під ЕНВД.

Продавець роздрібного товаруні контролювати мети його придбання. Однак якщо податківці зможуть довести, що товар придбано для комерційних цілей (перепродаж або використання у провадженні), то судове рішення може бути прийняте не на користь продавця.

У роздріб купують переважно фізособи, які є підприємцями. Однак ІП та організації теж можуть купувати, наприклад, оргтехніку, меблі для власного споживання. Такі угоди можуть кваліфікуватись як роздрібна торгівля (постанова Президії ВАС від 05.07.11 № 1066/11 А07-2122/2010).

Ознаки оптової торгівлі

За оптової торгівлі кожен покупець відомий, оскільки на нього оформлюють усі документи під час продажу. До них відносяться рахунки-фактури та накладні. Оптова торгівля товарами виробляється покупцям, які використовують їх у виробництві або для перепродажу (ст. 506 ЦК України).

Пріоритетні системи оподаткування для фірм, які використовують оптову торгівлю, - ОСН або УСН. При оптовій торгівлі товар купують партіями, використовуючи договір постачання.

Постачання товарів за договором для муніципальних потреб прирівнюється до оптової торгівлі (закон від 21.07.05 № 94-ФЗ). Продаж товарів на основі договорів поставки не підпадає під оподаткування ЕНВД, незалежно від форми розрахунку (готівкою або безготівкою).

Відмінність видів торгівлі

Цивільний кодекс не вимагає від фірм, що продають товари, та ІП контролювати їх використання. Однак саме мета використання товару є критерієм для розмежування роздрібної та оптової торгівлі.

Для роздрібної торгівлі форма розрахунку (готівкові та безготівкові) та категорія покупців (фізичні особи або юридичні) не мають значення.

При цьому мета використання товару:

при роздрібній торгівлі – для особистих потреб;
при оптовій торгівлі - для перепродажу та застосування у виробництві.

Таким чином, основною відмінністю при оформленні оптових і роздрібних покупок є вид договору, а саме — поставки або роздрібної купівлі-продажу, а також вид документів, що оформлюються: при оптовій поставці оформлюють рахунок-фактуру і накладну ТОРГ-12, а при роздрібній — касовий або товарний чек.

При цьому не має значення кількість товарів, що купуються, статус покупця і вид розрахунків. Спростувати факт продажу товарів у роздріб можна лише у суді за наявності переконливих доказів у податківців.

Оптова торгівля та ЕНВД

При роздрібній торгівлі певними групами товарів зарахування їх до оподаткування ЕНВД можливе лише за дотримання вищенаведених вимог. Гуртова торгівля до цих вимог не підходить.

До окремих груп товарів однозначно застосовують термін «оптова торгівля». До них відносять продаж:

контрольно-касової технікита аксесуарів до неї;
ваг;
детекторів банкнот;
сейфів і т.д.

Однак певні види товарів у деяких випадках можна віднести до роздрібної торгівлі. Так, наприклад, оптова торгівля (ЕНВД) для фірми, що продає меблі для офісу, оргтехніку для забезпечення діяльності організації, що купує, може бути визнана роздрібною (п. 5 постанови Пленуму ВАС від 22.10.97 № 18). Розгляд подібних справ у суді встановлює, що хоча придбання цих товарів здійснено за безготівковим розрахунком, але:

договір на постачання не укладався;
оплата виконана за оформленим рахунком;
податківці не змогли довести використання цих товарів для перепродажу чи виробництва.

Висновки

При оптовій торгівлі продаж товарів виробляється, як правило, великими партіями і передбачає їх подальшу переробку чи перепродаж. Можливості використання ЕНВДза оптової торгівлі вкрай обмежені. У випадку оптова торгівля не входить у перелік діяльності, оподатковуваної ЕНВД.

Як платнику ЕНВД оформити продаж товарів юридичним особам(Миколаєва К.)

Дата розміщення статті: 10.06.2015

Найважливіше у цій статті:

– Як відрізнити роздрібну торгівлю від оптової.
- Чи потрібно укладати договір роздрібної купівлі-продажу письмово.
- коли податківці можуть зарахувати угоду до оптової торгівлі.

Ви займаєтеся "розвиненою" роздрібною торгівлею. При цьому вашими покупцями можуть бути як прості фізособи, так і організації, бізнесмени. Якщо ви продаєте товари громадянам, то сумнівів, ЕНВС це чи ні, у чиновників, як правило, не виникає. А ось про продаж юрособам та комерсантам цього ж сказати не можна. Податківці дуже часто намагаються таку торгівлю віднести до оптової та донарахувати податки загальної системиоподаткування. У статті ми поговоримо про те, на що потрібно звертати увагу при продажі товарів компаніям та бізнесменам і як підстрахувати себе на випадок питань перевіряючих.

Як відрізнити роздрібну торгівлю від оптової

Роздрібною торгівлею з метою сплати ЕНВД визнається діяльність, що з торгівлею товарами (зокрема за готівковий розрахунок, і навіть із використанням платіжних карток) з урахуванням договорів роздрібної купівлі-продажу. При цьому не належить до цього виду діяльності реалізація деяких підакцизних товарів, продуктів харчування та напоїв, у тому числі алкогольних, в організаціях громадського харчування (ст. 346.27 НК РФ).
Таким чином, положення НК РФ дозволяють вам проводити розрахунки по роздрібних угодах у готівковій та безготівковій форміта не містять обмежень щодо осіб, які є вашими покупцями. Основний акцент робиться на документальне оформленняугоди.
Так, продаж товарів у роздріб оформляється договором роздрібної купівлі-продажу. За цим договором ви можете продавати товари тільки для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю (ст. 492 ЦК України).
А при реалізації товарів оптом оформляється договір постачання чи інший договір цивільно-правового характеру, що містить ознаки договору постачання. За договором поставки ви реалізуєте товар для використання в підприємницькій діяльності або інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням (ст. 506 ЦК України).
Відповідно, головною відмінною рисоюдоговору роздрібної купівлі-продажу є мета подальшого використання товарів покупцем - для особистого споживання або забезпечення діяльності фірми, а не для перепродажу 11/29238, п. 5 Постанови Пленуму ВАС РФ від 22.10.1997 N 18).

Примітка. Які товари призначені виключно для бізнесу
Застосовувати "вихованку" ви не можете, якщо торгуєте товарами, призначення яких спочатку передбачає їх використання виключно для ведення підприємницької діяльності.
До таких товарів, на думку чиновників, належать:
- касова техніка, запчастини та витратні матеріали до ККТ, ваги, детектори банкнот тощо. (листи Мінфіну Росії від 12.11.2007 N 03-11-05/265, від 10.08.2007 N 03-11-04/3/316);
- Офісне обладнання (Лист Мінфіну Росії від 20.09.2007 N 03-11-05/226);
- торгове обладнання, зокрема торговельні стелажі, торговельні вітрини, торговельні меблі, холодильне обладнання (Лист Мінфіну Росії від 06.10.2008 N 03-11-05/234);
- Товари для ювелірів: інструменти, виставкове обладнання для вітрин, спеціальне обладнання для роботи ювелірів (Лист Мінфіну від 20.01.2012 N 03-11-11/6).

Зрозуміло, що ви не можете проконтролювати, як надалі використовуватиметься товар. Це можуть з'ясувати лише податківці під час зустрічних перевірок. Тому тут діє своєрідна презумпція невинності. Якщо у вас роздрібна торгівля через магазини чи павільйони площею трохи більше 150 кв. м і ви застосовуєте ЕНВД, то ви не зобов'язані контролювати, як покупець використовуватиме товар (п. 4 Інформаційного листаПрезидії ВАС РФ від 05.03.2013 N 157 та Лист Мінфіну Росії від 06.09.2011 N 03-11-06/3/97). Від вас же потрібно оформити угоду за правилами роздрібної купівлі-продажу так, ніби ви продаєте товар звичайній фізособі (Лист Мінфіну Росії від 12.05.2014 N 03-11-11/22086).

Якими документами підтвердити укладання роздрібного договору

Ще одним критерієм, що дозволяє відрізнити договір роздрібної купівлі-продажу від договору поставки, є порядок складання та оформлення первинних документівпід час реалізації товарів.
Відповідно до ст. 493 ДК РФ договір роздрібної купівлі-продажу вважається укладеним у належній формі з моменту видачі продавцем покупцю касового або товарного чекачи іншого документа, що підтверджує оплату товару. У цьому додатково письмову угоду підписувати зайве (п. п. 1 і 2 ст. 159 ДК РФ). Відповідно, якщо покупець щось купує у вас, розплачуючись готівкою або по карті, це говорить про те, що договір роздрібної купівлі-продажу укладено листи Президії ВАС РФ від 05.03.2013 (N 157).
Разом про те " зобов'язувачі " під час оплати готівкою можуть використовувати контрольно-касову техніку (п. 2.1 ст. 2 Федерального закону від 22.05.2003 N 54-ФЗ). Натомість касового чекаїм достатньо видати інший документ про оплату – товарну накладну, квитанцію тощо. І то робити це потрібно лише на вимогу покупця. А от якщо людина не попросить, можна взагалі нічого не виписувати. Але навіть якщо ви не видаватимете покупцям будь-які документи про оплату, роздрібний договір все одно буде укладений у момент, коли ви отримаєте гроші від покупця (ст. 493 ЦК України).

приклад. Продаж товару вроздріб юридичній особі. ТОВ "Норд" застосовує ЕНВД та займається роздрібною торгівлею стільцями. 8 квітня ТОВ "Вест" придбало для свого офісу три стільці. Касир ТОВ "Норд" видав покупцеві квитанцію, у якій заповнив усі реквізити. У той же день бухгалтер ТОВ "Норд" зробив такі проводки:

Дебет 50 Кредит 90, субрахунок "Виручка",
- Отримані готівка від покупця;
Дебет 90, субрахунок "Собівартість продажів", Кредит 41
- Списано собівартість проданих товарів;
Дебет 90, субрахунок "Собівартість продажів", Кредит 44
- Списано витрати на продаж.

Коли роздрібний договір краще оформити у письмовій формі

Якщо покупцем є фізична особа, то проблем із документами не буде. Для підтвердження того, що ви ведете роздрібну торгівлю, вам достатньо буде подати товарний чи касовий чек. А от якщо товари у вас збирається купити організація або підприємець і при цьому розплатитися безготівково, то вам потрібно оформити договір роздрібної купівлі-продажу в простій письмовій формі. Це важливо. Оскільки за відсутності такого договору, податківці можуть відмовити вам у застосуванні ЕНВД.

Примітка. На сплату ЕНВД перекладається роздрібна торгівля не тільки за готівковий розрахунок, а й безготівково (Листи Мінфіну Росії від 24.07.2013 N 03-11-11/29238 та від 22.07.2013 N 03-11-06/3/28611).

Укладаючи роздрібний договір письмово, слідкуйте за тим, щоб він не містив у собі ознак договору постачання. Зокрема, у договорі купівлі-продажу не потрібно зазначати асортимент товарів, терміни постачання тощо.

Відмітні ознаки договору поставки та договору роздрібної купівлі-продажу

Умова договору	Договір поставки	Договір роздрібної купівлі-продажу
Найменування та кількість товарів	Обов'язкова умова, яку необхідно узгоджувати у договорі постачання чи роздрібному договорі за будь-яких обставин (ст. ст. 432 і 455 ДК РФ). Якщо умови про найменування та кількість товару не погоджені, то в такому разі договір вважається неукладеним (ст. ст. 432, 455, 465 та 506 ЦК України)
Ціна товару	Для того щоб ціна товару не була предметом спору продавця та покупця, необхідно зафіксувати цю умову в договорі (п. 1 ст. 485 та п. 1 ст. 424 ЦК України)
Термін поставки	Є обов'язковою умовою договору поставки (ст. 506 ЦК України). Якщо термін постачання договорі нічого очікувати погоджено, договір може бути визнаний неукладеним (ст. 432 ДК РФ)
Порядок та форма розрахунків	У договорі слід прописати, якими засобами та способами здійснюється оплата товару (ст. 516 ЦК України)
Порядок постачання товарів	Це обов'язкова умова(Ст. 508 ДК РФ). У договорі слід прописати спосіб, місце передачі товару, кому товар передається, чиїми силами та за чий рахунок перевозиться від продавця до покупця. Від того, як узгоджено умови про постачання, залежатимуть права та обов'язки сторін, їх відповідальність та момент переходу ризиків втрати чи пошкодження товару
Умова про якість товару
Асортимент товарів
Санкції за недотримання умов договору	Обов'язковою умовою договору не є (ст. 521 ЦК України). Але щоб уникнути будь-яких конфліктів між покупцем і продавцем у договорі слід прописати, за порушення яких його умов і в якому обсязі настає та чи інша відповідальність або сплачується неустойка
Термін дії договору	Договір може бути укладений на тривалий термін і припускати не одноразове постачання, а тривалу співпрацю (ст. 508 ЦК України)	Договір не може бути укладений на тривалий термін. Оскільки після передачі товару зобов'язання за договором вважаються виконаними (ст. 458 ЦК України)

Крім змісту договору роздрібної купівлі-продажу, вам необхідно звертати увагу на кілька факторів. По-перше, тривалі стосунки з покупцем. По-друге, регулярність та великі обсяги закупівлі товару (Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 26.04.2012 N А33-1779/2011). І хоча розмір оптової партії ніде не регламентований, тут слід розумно оцінювати кількість товару, який ви продаєте юрособам. По-третє, продаж компаніям та бізнесменам товарів за ціною нижчою, ніж звичайним фізособам. Якщо податківці виявлять у вас зазначені фактори, то вашу діяльність вони можуть кваліфікувати як оптову торгівлю та донарахувати податки за загальною системою.

Чи можна, ведучи роздрібну торгівлю, виписувати товарні накладні та рахунки-фактури

Якщо вашими покупцями є організації, то вони, швидше за все, зацікавлені у отриманні документів, які підтверджують їх витрати. Це є актуальним для платників податку на прибуток або УСН з об'єктом "доходи мінус витрати". Якщо товар купується через підзвітна особа, то його оприбуткування може бути достатньо наявності товарного і касового чеків, і навіть авансового звіту. Однак самим фірмам, які купують товари, для прийняття їх на облік та підтвердження понесених витрат потрібні товарні накладні за формою N ТОРГ-12. Щоб зберегти гарні відносиниіз клієнтом, ви можете виписати накладну. Право на сплату ЕНВД ви не втратите. Про це - Листи Мінфіну Росії від 09.07.2012 N 03-11-11/205 та від 07.03.2012 N 03-11-11/78. Згодні з цим і судді (Постанови Арбітражного судуЗахідно-Сибірського округу від 06.11.2014 N А03-4010/2014 та ФАС Західно-Сибірського округу від 19.06.2014 N А27-13466/2013). Головне, оформлюйте договір купівлі-продажу та товарну накладну в один, а не в різні дні (Ухвала Арбітражного суду Уральського округу від 22.10.2014 N Ф09-6861/14). Що стосується рахунків-фактур, то податківці та судді вважають, що виставлення рахунків-фактур не свідчить про оптовий характер реалізації товару (Листи Мінфіну Росії від 02.03.2012 N 03-11-11/65 та від 30.06.2011 N 03-11- 11/107, Ухвала Арбітражного суду Волго-Вятського округу від 29.12.2014 N Ф01-5650/2014). Але якщо ви виставите рахунок-фактуру з ПДВ, то вам доведеться заплатити ПДВ до бюджету, а після закінчення кварталу подати за ним декларацію. Причому обов'язково електронної форми(П. 5 ст. 173 та п. 5 ст. 174 НК РФ).

Три головні поради. 1. Продавати товари в роздріб ви можете не лише фізичним особам, а й компаніям. При цьому, якщо оплату товару ви прийматимете на свій розрахунковий рахунок, обов'язково укласти договір роздрібної купівлі-продажу у простій письмовій формі.
2. Не продавайте компаніям свої товари регулярно та у великих обсягах. Податківці можуть розцінити це як оптову торгівлю та донарахувати податки за загальною системою.
3. Якщо ваш покупець попросив вас виписати товарну накладну, ви можете зробити це. Право на застосування "вменя" ви не втратите.

Роздрібна торгівля є одним із найбільш затребуваних видів малого бізнесу в Росії. При цьому індивідуальний підприємець у 2017 році має право та можливість самостійного вибору прийнятної системи оподаткування, яка для нього буде оптимальною (УСН-6%, УСН-15%, патент, ЕНВД чи ОСН). Добровільний вибір ЕНВД можливий із 1 січня 2013 року (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Зупинимося за умов застосування спеціального режиму оподаткування як сплати ЕНВД для ИП. Роздрібна торгівля – вид діяльності, який може бути переведений на «вменю» і регламентується це, як і для організацій, главою 26.3 Податкового кодексу. Що для цього потрібно?

Роздрібна торгівля та ЕНВД

Розглянемо детальніше, які основні вимоги мають бути дотримані для можливості використання ЕНВД. Роздрібна торгівля повинна здійснюватись через відповідні стаціонарні об'єкти, магазини та павільйони, площею (тільки торговий зал), що не перевищує 150 квадратних метрів. Це стосується кожної точки, де продається товар. Крім цього, торгівля в роздріб може здійснюватися через стаціонарні та нестаціонарні об'єкти, які не мають торгових залів. Зазначені умови обумовлено у підпункті 6, 7 пункту 2 статті 346.26 НК РФ. Нагадаємо, що ЕНВД може використовуватися лише, якщо його введено у вашому регіоні.

До нестаціонарної належить розвізна і розносна торгівля, і навіть реалізація товарів у місцях, які з тих чи інших причин не можна зарахувати до стаціонарним (подп. 10 п.3. ст. 346.43 НК РФ).

До таких об'єктів, що найчастіше використовуються індивідуальними підприємцями у своїй діяльності, належать спеціально обладнані у вигляді автокрам та автомагазинів транспортні засоби з причепами або без, пересувні торгові автомати, тонари, лотки, кошики та ручні візки (підп. 11, 12 п.3). ст. 346.43 НК РФ).

Які є заборони? При продажу товарів державним та муніципальним органам у рамках укладених з ними контрактів застосування ЕНВД не допускається (лист Мінфіну Росії від 27.11.2015 № 03-11-10/69059). При використанні торгового залу площею понад 150 квадратних метрів також не дозволяється застосування ЕНВД. Роздрібна торгівля із застосуванням єдиного податку як режим оподаткування займає одну з основних ніш у сфері малого бізнесу. ІП просто повинен орієнтуватися у всіх питаннях, із цим пов'язаних.

Слід враховувати, що з роздрібної торгівлі підакцизними товарами, зазначеними в подп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, застосування підприємцями ЕНВД не допускається. Це положення також стосується алкогольних напоїв, що продаються в місцях, що належать до об'єктів громадського харчування, таких як кафе, бари, ресторани та ін. такою продукцією, як вантажні та спеціалізовані автомобілі, автобуси, причепи та напівпричепи, газ. У цьому випадку під забороною застосування ЕНВД знаходиться і продаж у ломбардах незатребуваних речей, пільгова або навіть безкоштовна відпустка покупцям ліків, реалізація продукції, що виробляється самим підприємцем. Крім того, ЕНВД не застосовується щодо об'єктів торгівлі, за якими запроваджено торговельний збір. Нині це стосується лише Москви.

Особливості ЕНВД для ІП у роздрібній торгівлі

Важливі показники, що використовуються при розрахунку ЕНВД (роздрібна торгівля) – площа торгового залу та торгове місце.

Перший показник визначається виходячи з параграфа 22 статті 346.27 НК РФ. До площі торгового залу відноситься та частина торгового об'єкта (магазину, павільйону), яка зайнята під обладнанням, де викладено для продажу або демонстрації товар, Також це місця обслуговування покупців, включаючи контрольно-касові вузли та кабіни, робочі місця продавців та менеджерів, проходи покупців, що орендуються торгові площі. До розрахункової площі торгового залу не належать приміщення, призначені для адміністративних чи побутових потреб, які використовуються як підсобні, для приймання, подальшого зберігання та передпродажної підготовки товарів. Для точного визначення всіх складових використовуються правовстановлюючі та інвентаризаційні документи на торговий об'єкт (лист Мінфіну Росії від 14.03.2014 № 03-11-11/11224).

Як позитивний момент слід зазначити відсутність необхідності контролю з боку ІП, що застосовує ЕНВД у 2017 році, тих цілей, заради яких покупець набуває того чи іншого товару, тобто він набуває їх для особистих потреб або для підприємницької діяльності. Також він не зобов'язаний контролювати статус свого покупця – це фізособа, ІП або юрособа. Важливо, щоб об'єкт, через який здійснюється торгівля відповідав критеріям чинного законодавства (п. 4 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 05.03.2013 № 157).

Роздрібна продаж товарів - одне із основних видів малого підприємництва Росії. Суб'єкти підприємництва вправі самостійно вибрати собі найбільш оптимальну систему оподаткування. Доволі привабливим з-поміж таких систем є спеціальний податковий режим (СНР) у вигляді сплати єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД). Роздрібна торгівля міститься у переліку, передбаченому главою 26.3 Податкового кодексу РФ. Отже, особи, які здійснюють діяльність у регіонах, у яких щодо цього виду підприємництва запроваджено даний СНР, мають право його застосовувати.

ЕНВД у роздрібній торгівлі: умови застосування у 2017 році

Умов застосування СНР у вигляді сплати ЕНВД при роздрібних продажахдва. Це:

введення в дію на території відповідного регіону зазначеної СНД щодо роздрібної торгівлі;
відповідність господарюючого суб'єкта передбаченим параметрам.

Види роздрібної торгівлі для ЕНВД

Поняття аналізованого виду торгівлі з метою застосування СНР як сплати ЕНВД міститься у абзаці 12 статті 346.27 Податкового кодексу РФ.

Площа торгової зали

Для цілей глави 26.3 Податкового кодексу РФ до площі торгового залу відносяться:

простір, на якому розташовані вітрини, каси;
простір, що використовується для забезпечення покупок та місць для роботи продавців.

Розмір фізичного показника обчислюється виходячи з даних, які у правовстановлюючих (наприклад, договір оренди) і інвентаризаційних (плани, експлікації) документах.

Не належать до площі торгового залу:

підсобки, побутівки;
офіси для адміністрації;
складські приміщення.

ЕНВД для роздрібної торгівлі ІП (у т.ч. через «малі об'єкти»)

Підвидом роздрібного продажу, що застосовується найбільшою кількістю індивідуальних підприємцівє торгівля саме через «малі об'єкти».

Список «малих об'єктів» дуже великий:

торговельні автомати;
місця на ярмарках; у торгових центрах;
кіоски;
автолавки, тонари;
лотки, ручні візки тощо.

Фізичними показниками для цих об'єктів при розрахунку ЕНВД є:

для продажу товарів через стаціонарні об'єкти без торгових залів або нестаціонарні об'єкти з площею менше ніж 5 метрів - кількість «малих об'єктів» або їхній торговельний простір. Такий простір обчислюється на підставі даних, що містяться у відповідних документах (Лист Мінфіну від 14.03.2014 N 03-11-11/11224);
для розвізного та розносного продажу товарів - кількість продавців, включаючи самого підприємця;
для продажу товарів через автомати – кількість таких автоматів.

Важливо!

Податкове законодавство не вимагає від осіб, які застосовують СНР у вигляді сплати ЕНВД, контролювати, для чого саме купується той чи інший товар, отже, цей режим можна застосовувати, в т.ч., і з продажу на адресу юридичних осіб та індивідуальних підприємців (п .4 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 05.03.2013 N 157);
Особи, які застосовують СНР у вигляді сплати ЕНВД при роздрібних продажах, мають право не застосовувати контрольно-касову техніку (

Відповідно до законодавства про податки та збори Російської ФедераціїКрім загального режиму оподаткування, при виконанні певних умов або обмежень можуть застосовуватися спеціальні режими оподаткування.

Так, для роздрібної торгівлі запроваджено . Відповідно до гол. 26.3 НК РФ система оподаткування як ЕНВД застосовується задля всіх видів підприємницької діяльності. Перелік видів підприємницької діяльності, що підпадають під ЕНВД, зазначено у п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Відповідно до пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 ЕНВД застосовується щодо двох видів підприємницької діяльності, що належать до роздрібної торгівлі:

Роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини та павільйони з площею торгового залу не більше 150 кв. м за кожним об'єктом організації торгівлі;

Роздрібної торгівлі, що здійснюється через кіоски, намети, лотки та інші об'єкти стаціонарної торгової мережі, які мають торгових залів, і навіть об'єкти нестаціонарної торгової мережі.

Таким чином, роздрібна торгівля, що здійснюється через інші об'єкти організації торгівлі, або роздрібна торгівля, що здійснюється на площах більше 150 кв. м, підлягають оподаткуванню відповідно до загального чи спрощеного режиму оподаткування. Зауважимо, що на підставі Федерального закону від 22.07.2008 N 155-ФЗ "Про внесення змін до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації" з 1 січня 2009 р. відповідно до пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ кіоски, намети, лотки не обов'язково відносити до об'єктів стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів.

Для цілей оподаткування під роздрібною торгівлею відповідно до положень ст. 346.27 НК РФ розуміється підприємницька діяльність, пов'язана з торгівлею товарами (у тому числі за готівку, а також з використанням платіжних карток) на основі договорів роздрібної купівлі-продажу. Зазначений вид діяльності повинен мати систематичний характер, щоб цю діяльність можна було визнати підприємницької (ст. 2 ДК РФ). До підприємницької діяльності належить самостійна діяльність, що здійснюється на свій ризик, спрямована на систематичне отримання прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт або надання послуг особами, зареєстрованими в цій якості в установленому Законом порядку.

Аналогічної думки дотримуються суди. Їхня позиція зводиться до того, що разове здійснення угод купівлі-продажу не повинно визнаватись роздрібною торгівлею як вид підприємницької діяльності, що приймається з метою оподаткування ЕНВД. Таку позицію викладено, зокрема, у Постанові ФАС Північно-Західного округу від 23.05.2007 N А52-2523/2006/2.

Насправді продавці, крім роздрібної торгівлі, надають додаткові послугипокупцям, такі, наприклад, як збирання, доведення до стану, придатного до експлуатації (передпродажна підготовка). Відповідно до роз'яснень Мінфіну Росії від 19.10.2007 N 03-11-04/3/412 ці послуги відносяться до послуг роздрібної торгівлі відповідно до Загальноросійського класифікатора послуг населенню, а отже, підпадають під дію системи оподаткування у вигляді ЕНВД.

Поряд із додатковими послугами покупцям роздрібний продавець може надавати додаткові послуги також постачальникам та виробникам товарів. Щодо таких послуг визначальним моментом з метою оподаткування ЕНВД і те, виходячи з чого надаються ці зазначені послуги. Якщо договір надання додаткових послуг укладено окремо, то даний вид підприємницької діяльності не може бути визнаний як оподатковуваний ЕНВД. Якщо ж додаткові послуги надаються у межах договору поставки, то доходи, отримані від цього виду діяльності, оподатковуються ЕНВД рамках роздрібної торгівлі. Такий погляд дотримується і Мінфін Росії (див. Лист від 11.12.2007 N 03-11-04/3/488).

Зазначимо, що поняття "товар" та "послуга" розмежовуються. Тому, крім роздрібної торгівлі, організація чи індивідуальний підприємець надає інші послуги на підставі договорів надання послуг, наприклад доведення до відома покупців програм кредитування при торгівлі товарами в кредит за окрему банківську винагороду, такі послуги визнаються самостійним видом підприємницької діяльності та підлягають оподаткуванню відповідно із загальним режимом оподаткування або відповідно до спрощеного режиму оподаткування (див. Лист Мінфіну Росії від 24.03.2008 N 03-11-05/68).

Відповідно до ст. 346.27 НК РФ торгівля деякими товарами не визнається роздрібною з метою оподаткування ЕНВД. До таких товарів належать товари, зазначені у пп. 6 – 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, зокрема:

Автомобілі легкові та мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 к. с.);

автомобільний бензин;

Дизельне паливо;

Моторні олії для дизельних та (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;

Прямогінний бензин (під прямогонним бензином розуміються бензинові фракції, отримані в результаті переробки нафти, газового конденсату, попутного нафтового газу, природного газу, горючих сланців, вугілля та іншої сировини, а також продуктів їх переробки, за винятком бензину автомобільного та продукції нафтохімії).

Також до роздрібної торгівлі з метою оподаткування ЕНВД не належить реалізація продуктів харчування та напоїв, у тому числі алкогольних, як в упаковці та розфасовці виробника, так і без такої упаковки та розфасовки в барах, ресторанах, кафе та інших об'єктах організації громадського харчування, газу в балонах, вантажних та спеціальних автомобілів, причепів, напівпричепів, причепів-розпусків, автобусів будь-яких типів, товарів за зразками та каталогами поза стаціонарною торговельною мережею (у тому числі у вигляді поштових відправлень (посилочна торгівля), а також через телемагазини та комп'ютерні мережі), передача лікарських препаратівза пільговими (безкоштовними) рецептами, а також продукції власного виробництва(Виготовлення).

З 1 січня 2009 р. згідно із Законом N 155-ФЗ до роздрібної торгівлі не належить торгівля такими товарами, як реалізація будь-якого газу, а не лише газу у балонах. До 1 січня 2009 р. реалізація газу (зрідженого) на автогазозаправних станціях належала до роздрібної торгівлі, що здійснюється в об'єктах стаціонарної торгової мережі, яка не має торгових залів із застосуванням фізичного показника базової прибутковості "площа торгового місцяабо площа торгового залу (у квадратних метрах). Під площею торгового місця розуміється Загальна площаземельної ділянки, яку займає станція, розмір якої визначається на підставі інвентаризаційних або правовстановлюючих документів.

Відповідно до Закону N 155-ФЗ до роздрібної торгівлі не належить також реалізація товарів за зразками та каталогами поза стаціонарною торговельною мережею через телефонний зв'язок. Нагадаємо, що з 1 січня 2008 р. до роздрібної торгівлі з метою застосування ЕНВД не належала реалізація товарів за зразками та каталогами поза стаціонарною торговельною мережею через телемагазини та комп'ютерні мережі. Фіскальні органи який завжди згодні із зазначеним становищем. Так, у Листі Мінфіну Росії від 28.01.2008 N 03-11-04/3/23 зазначено, що торгівля товарами на замовлення за допомогою телефонного зв'язку через операторів без використання для цього будь-якого об'єкта організації торгівлі не може бути віднесена до стаціонарної або нестаціонарної торгівлі, зокрема до розвізної чи розносної торгівлі і, відповідно, не підпадає під систему оподаткування як ЕНВД.

Наприклад, підприємницька діяльність, що здійснюється організацією з продажу бутильованої води та інших супутніх товарів шляхом прийому замовлень на вказаний товар за допомогою телефонного зв'язку через операторів в офісі з подальшою безкоштовною доставкою покупцям не може бути переведена на систему оподаткування у вигляді ЕНВД. У даному випадкурекомендується відокремити реальну торгівлю в офісі, розносну та розвізну від торгівлі товарами за зразками та каталогами поза стаціонарною торговельною мережею та вести роботу на двох системах оподаткування.

До роздрібної торгівлі належить також реалізація через торгові автомати товарів та (або) продукції громадського харчування, виготовленої у цих торгових автоматах. Нагадаємо, що відповідно до Федеральним закономвід 17.05.2007 N 85-ФЗ "Про внесення змін до глав 21, 26.1, 26.2 та 26.3 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації" з 1 січня 2008 р. до стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів, для цілей застосування ЕНВД відносяться торгові автомати та податку стягується з торгового автомата як із торгового місця. Відповідно до абз. 21 ст. 346.27 НК РФ з 1 січня 2008 р. торгові автомати були виключені з об'єктів організації громадського харчування, які не мають залу обслуговування відвідувачів. Торгові автомати віднесені до об'єктів стаціонарної торгової мережі, які не мають торгових залів. Таким чином, з 1 січня 2008 р. при встановленні та експлуатації торгових автоматів, у тому числі з виготовлення напоїв із сухих інгредієнтів та води, платник податків повинен сплачувати податок з роздрібної торгівлі (а не за послугами громадського харчування), визначаючи базову прибутковість у розмірі 9000 руб. . з одного торговельного місця (торгового автомата). Оскільки торгові автомати ставляться до об'єктів нестаціонарної торгової мережі, то передача торгових автоматів у найм як вид підприємницької діяльності підпадає під систему оподаткування як ЕНВД. Об'єкти торгівлі, не перелічені до абз. 15 ст. 346.27, належать до об'єктів нестаціонарної торгової мережі.

При здійсненні роздрібної торгівлі через торгові автомати з метою обчислення єдиного податку слід застосовувати фізичний показник як торговельного місця. Якщо здійснюється розвізна торгівля поза стаціонарною роздрібної мережіз використанням спеціалізованих чи спеціально обладнаних для торгівлі транспортних засобів, а також мобільного обладнання, що застосовується лише з транспортним засобом (у тому числі пересувних торгових автоматів), то при обчисленні єдиного податку слід застосовувати фізичний показник у вигляді кількості працівників, включаючи індивідуального підприємця.

Якщо організація чи індивідуальний підприємець встановлює кілька торгових автоматів біля однієї муніципальної освіти, обслуговуваного різними податковими інспекціями, він повинен стати облік як платника ЕНВД щодо одного з податкових органів за місцем встановлення однієї з торгових автоматів у цьому муніципальному образовании. Якщо торговельні автомати організації або індивідуального підприємця встановлені на території кількох муніципальних утворень, що обслуговуються різними податковими інспекціями, організація чи індивідуальний підприємець зобов'язані стати на податковий облік як платник ЕНВД в податковому органі за місцем встановлення кожного з торгових автоматів у кожному з муніципальних утворень, у яких здійснюється зазначена підприємницька діяльність. Аналогічна точка зору міститься в Листі Мінфіну Росії від 13.11.2006 N 03-11-04/3/488, яке зберігає свою дію і після змін, що набирають чинності, відповідно до Закону N 155-ФЗ.

Роздрібна торгівля через термінал попереднього замовлення не визнається діяльністю, що оподатковується ЕНВД (див. Лист Мінфіну Росії від 25.12.2007 N 03-11-04/3/517). Однак, на думку експертів, подібний термінал відповідає поняттю об'єкта стаціонарної торгової мережі, яка не має торгової зали. Відповідно до ст. 346.26 НК РФ торгівля через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не мають торгового залу, за каталогами та зразками підлягає оподаткуванню ЕНВД. Тому, швидше за все, правомірність застосування ЕНВД для зазначеного виду діяльності платнику податків доведеться доводити в суді.

Відповідно до ст. 492 ГК РФ за договором роздрібної купівлі-продажу продавець, що реалізує товари в роздріб, зобов'язується передати покупцю товар, призначений для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю. Отже, якщо організація або індивідуальний підприємець реалізують товари за договорами поставки, вони не мають права застосовувати систему ЕНВД, оскільки, як встановлено у ст. 506 ЦК України, за договором поставки товар поставляється для використання в підприємницькій діяльності або інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним споживанням.

Таким чином, визначальною відмінністю договорів поставки та роздрібної купівлі-продажу є кінцева мета придбання товару. Якщо товар використовується для особистих сімейних цілей, не пов'язаних із підприємницькою діяльністю, то його реалізація визнаватиметься роздрібною торгівлею, а отже, оподатковуватиметься ЕНВД. Якщо ж товар купується для подальшого використання у підприємницькій діяльності, то така реалізація не визнаватиметься роздрібною торгівлею з метою оподаткування ЕНВД.

Вимоги до договору роздрібної купівлі-продажу встановлені ст. 493 ЦК України. Договір роздрібної купівлі-продажу вважається укладеним з моменту видачі покупцю касового чека та (або) товарного чека або іншого документа, що підтверджує оплату товару.

Якщо при продажу товарів організація (індивідуальний підприємець) оформляє накладну, рахунок-фактуру з виділенням суми ПДВ, веде журнали отриманих та виставлених рахунків-фактур, книги покупок та книги продажів, то така реалізація не може бути визнана роздрібною торгівлею та підлягає оподаткуванню відповідно до загальним режимом оподаткування або відповідно до спрощеного режиму оподаткування (див. Листи Мінфіну Росії від 23.01.2007 N 03-11-05/9, від 15.08.2006 N 03-11-04/3/375, від 23.06.2 -11-04/3/314).

Отже, з метою оподаткування ЕНВД роздрібної торгівлі визначальне значення має лише кінцева мета використання придбаного товару, а й порядок оформлення первинних документів.

Згідно з роз'ясненнями ВАС РФ роздрібною торгівлею визнається реалізація товарів юридичним особам та індивідуальним підприємцям, якщо зазначені товари купуються у продавця, який торгує в роздріб. Товари, що купуються, повинні призначатися для підтримки поточної діяльності організації юридичної особи або індивідуального підприємця як суб'єкта господарювання. Таким чином, кому реалізуються товари в роздріб - організації, індивідуальному підприємцю або фізичній особі, - не має значення. Важливо, щоб кінцева мета використання придбаного товару не мала підприємницького характеру (див. лист Мінфіну Росії від 01.04.2008 N 03-11-04/3/162).

Зауважимо, що неправомірність застосування ЄНВС щодо роздрібної торгівлі має доводити податковий орган, а не платник податків. Тому часто на практиці більшість судових рішень виноситься на користь платника податків через відсутність у податкових органів доказів придбання товарів для цілей, не пов'язаних із особистим, сімейним, домашнім споживанням, оскільки проконтролювати факт придбання товарів у роздрібного продавця для комерційних цілей є досить проблематичним.

Справа в тому, що положення гол. 26.3 НК РФ не зобов'язують платника ЕНВД перевіряти кінцеве призначення товару, що купується в роздріб. Однак, на думку Мінфіну Росії, роздрібні продавці все ж таки повинні цікавитися кінцевою метою придбання товару (див. Листи від 28.01.2008 N 03-11-04/3/29, від 26.11.2007 N 03-11-04/3/462 ).

У ряді листів Мінфіну Росії зазначені товари, реалізація яких не може бути визнана роздрібною торгівлею з метою оподаткування ЕНВД, зокрема:

Контрольно-касова техніка, а також запчастини та витратні матеріали до неї, ваги, детектори банкнот тощо;

Торговельне обладнання та аналогічне обладнання;

Офісне обладнання та аналогічне обладнання;

Стоматологічні матеріали та аналогічні матеріали.

Щодо реалізації зазначених товарів, тобто. тих, використання яких для особистих цілей, не пов'язаних з підприємницькою діяльністю, є досить малоймовірним, цю позицію поділяють і судові органи (див. Постанови ФАС Поволзького округу від 30.01.2007 N А12-13219/06-С51, ФАС Волго-Вятського округу 15.01.2007 N А43-562/2006-40-16).

Отже, відповідно до ст. 346.26 НК РФ під оподаткування ЕНВД підпадають роздрібна торгівля через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що мають торгові зали площею трохи більше 150 кв. м, а також роздрібна торгівля через об'єкти стаціонарної та нестаціонарної торгової мережі, які не мають торгових залів. Відповідно до ст. 346.27 НК РФ під стаціонарною торговою мережею розуміється торговельна мережа, розташована у призначених для ведення торгівлі будинках, будівлях, спорудах, приєднаних до інженерних комунікацій. Отже, для того, щоб торговельна мережа була визнана стаціонарною торговельною мережею, вона повинна, по-перше, призначатися для торгівлі і, по-друге, бути приєднана до інженерних комунікацій.

З 1 січня 2009 р. відповідно до Закону N 155-ФЗ стаціонарна торговельна мережа не тільки повинна призначатися для торгівлі та приєднана до інженерних комунікацій, а й фактично використовуватись для ведення торгової діяльності. Ця зміна законодавства є дуже істотним як для платників податків, так податкових органів.

Поряд із викладеною вимогою НК РФ не роз'яснює, до яких інженерних комунікацій має бути приєднана торговельна мережа, щоб вважатися стаціонарною. Тому щодо зазначеного питання існує дуже велика арбітражна практика. Одні суди вважають, що приєднання лише до електричних мереж вже може вважатися ознакою стаціонарності торговельної мережі, інші не поділяють позиції перших, ґрунтуючись на тому, що для цього необхідно також підключення об'єкта торгівлі до каналізаційних мереж, водопостачання та опалення.

Для цілей оподаткування ЕНВД роздрібної торгівлі об'єкти стаціонарної торгової мережі можуть мати або не мати торгових залів. Зазначимо, що у НК РФ не дається визначення торгового залу, проте міститься визначення площі торгового залу, яка використовується як фізичний показник для безпосереднього розрахунку суми податку, що підлягає сплаті до бюджету. У зв'язку з цим практично виникають спірні моменти щодо того, що визнавати торговим залом. Суди схиляються до того, що торгова зала - це спеціально обладнане приміщення, де здійснюється безпосереднє обслуговування відвідувачів. Відповідно до ст. 346.26 НК РФ з метою оподаткування ЕНВД роздрібної торгівлі через об'єкт стаціонарної торгової мережі, має торгові зали, площа останніх має перевищувати 150 кв. м.

Слід звернути увагу, що ліміт площі встановлений одного об'єкта торгівлі. Проблема полягає у тому, як розмежовувати об'єкти торгівлі та що розуміти під одним об'єктом. Поділ об'єктів, отже, і окреме визначення площі відбуваються виходячи з наявності розмежувальних ознак. У числі таких ознак виділяється наявність контрольно-касової техніки, окремих підсобних приміщень, окремих входів в об'єкти організації торгівлі та ін. Мінфіну Росії від 07.05.2007 N 03-11-04/3/142).

За наявності розмежувальних ознак щодо об'єктів організації торгівлі порядок оформлення правовстановлюючих та (або) інвентаризаційних документів значення не має. На цей факт вказали судові органи (див. Постанови ФАС Поволзького округу від 28.09.2006 N А12-5432/06-С10 та ФАС Північно-Західного округу від 09.04.2007 N А13-2847/2006-11).

Отже, при роздрібній торгівлі через об'єкти стаціонарної торгової мережі, які мають торгові зали, платник ЕНВД визначає площу торгової зали на підставі правовстановлюючих та (або) інвентаризаційних документів. Відповідно до ст. 346.29 НК РФ фізичним показником щодо цього виду підприємницької діяльності виступає площа торгового залу. У цьому величина базової доходності становить 1800 крб. в місяць. Під базовою прибутковістю відповідно до ст. 346.27 НК РФ розуміється умовна місячна дохідність, отже, оскільки податковий період з ЕНВД НК РФ визначено як квартал, при обчисленні суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, необхідно 1800 руб. помножити на три.

Роздрібна торгівля може здійснюватися і через об'єкт стаціонарної торгової мережі, яка не має торгових залів. Відповідно до ст. 346.27 НК РФ під об'єктом стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів, розуміється торговельна мережа, розташована в призначених для ведення торгівлі будинках, будівлях і спорудах (їх частинах), що не мають відокремлених і спеціально оснащених для цих цілей приміщень, а також у будинках, будівлях та спорудах (їх частинах), що використовуються для укладання договорів роздрібної купівлі-продажу, а також для проведення торгів. До цієї категорії торгових об'єктів належать криті ринки (ярмарки), торгові комплекси, кіоски, торговельні автомати (крім пересувних) та інші аналогічні об'єкти.

Як видно з визначення, що дається в НК РФ, перелік об'єктів стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів, залишається відкритим, отже, до таких об'єктів можуть бути віднесені будь-які об'єкти, що відповідають критеріям, встановленим у ст. 346.27 НК РФ. Так, у Листах Мінфіну Росії від 22.05.2006 N 03-11-04/3/267 та від 08.02.2006 N 03-11-04/3/69 роз'яснено, що на підставі визначення, що дається в ПК РФ, до об'єктів стаціонарної торгової мережі, які не мають торгових залів, зокрема, можуть бути віднесені:

Відокремлені об'єкти організації роздрібної торгівлі, які розміщені на земельних ділянках і не підлягають переміщенню протягом усього періоду часу, передбаченого договорами на їх розміщення та (або) договорами їх оренди або суборенди (намети, кіоски, контейнери);

Автовокзали;

Залізничні вокзали;

Адміністративні та навчальні будівлі;

Поліклініки та інші об'єкти, що мають стаціонарні торгові місця;

Культурні та виставкові центрина час проведення у них виставок, ярмарків та інших заходів;

Ринки та торгові центри, що передають у тимчасове володіння та (або) користування конструктивно відокремлені торгові секції, не віднесені до магазинів чи павільйонів.

Відповідно до п. 2 ст. 346.26 НК РФ роздрібна торгівля, що оподатковується ЕНВД, може здійснюватися через об'єкти нестаціонарної торгової мережі. Відповідно до ст. 346.27 НК РФ під нестаціонарною торговою мережею розуміються торговельна мережа, що функціонує на принципах розвізної та розносної торгівлі, а також об'єкти організації торгівлі, які не належать до стаціонарної торгової мережі. Розвізна торгівля - роздрібна торгівля, що здійснюється поза стаціонарною роздрібною мережею з використанням спеціалізованих або спеціально обладнаних для торгівлі транспортних засобів, а також мобільного обладнання, яке застосовується лише з транспортним засобом. До цього виду торгівлі належить торгівля з використанням автомобіля, автолавки, автомагазину, тонару, автопричепа, пересувного торгового автомата.

Пересувним торговим автоматом вважається лише торговий автомат, що використовується разом із транспортним засобом (див. Лист Мінфіну Росії від 25.01.2008 N 03-11-04/3/21). Отже, торговельні автомати, у яких допускається монтаж та (або) демонтаж з метою переміщення до іншої точки торгівлі, не є пересувним торговим автоматом.

Розносною торгівлею визнається роздрібна торгівля, що здійснюється поза стаціонарною роздрібною мережею шляхом безпосереднього контакту продавця з покупцем в організаціях, на транспорті, вдома або на вулиці. До цього виду торгівлі належить торгівля з рук, лотка, з кошиків та ручних візків.

Слід звернути увагу, що визначальною ознакою для визнання об'єкта торгівлі нестаціонарним є його з'єднання з інженерними комунікаціями. Отже, якщо у правовстановлюючих та (або) інвентаризаційних документах об'єкт торгівлі вказаний як нестаціонарний, але фактично він використовується як стаціонарна торговельна мережа, то оподаткування ЕНВД проводитиметься щодо об'єкта стаціонарної торгової мережі (див. Лист Мінфіну Росії від 26.01.2007 N 03- 11-05/12).

Відповідно до ст. 346.29 НК РФ для роздрібної торгівлі через об'єкти стаціонарної та нестаціонарної торгової мережі, що не мають торгових залів, а також щодо розвізної та розносної торгівлі встановлено різні фізичні показники.

Для роздрібної торгівлі через об'єкти стаціонарної та нестаціонарної торгової мережі, які не мають торгових залів, площа торгового місця в яких не перевищує 5 кв. м, встановлено фізичний показник площу "торговельного місця". Цьому фізичному показнику відповідає базова дохідність у вигляді 9000 крб. в місяць.

Для розвізної та розносної торгівлі встановлено фізичний показник " кількість працівників, включаючи індивідуальних підприємців " , величина базової прибутковості становить 4500 крб. Відповідно до ст. 346.27 НК РФ кількість працівників - це середньооблікова (середня) за кожен календарний місяць податкового періоду чисельність працюючих, у тому числі працюючих за сумісництвом, договорами підряду та іншим договорам цивільно-правового характеру.