การก่อตัวของต้นทุนเริ่มแรกของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน...
สินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะแสดงในการบัญชีตามต้นทุนจริง (เริ่มต้น) นี่คือผลรวมของค่าใช้จ่ายทั้งหมดสำหรับการได้มา การสร้าง และข้อกำหนดเงื่อนไขการใช้งาน ตามวรรค 8 และ 9 ของ PBU 14/2550 ค่าใช้จ่ายดังกล่าวโดยเฉพาะรวมถึง:
จำนวนเงินที่จ่ายให้กับผู้ถือลิขสิทธิ์ (ผู้ขาย) ภายใต้ข้อตกลงเกี่ยวกับการจำหน่ายสิทธิพิเศษในสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
อากรศุลกากรและค่าธรรมเนียมศุลกากรความจำเป็นในการชำระเงินที่เกิดขึ้นระหว่างการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
จำนวนภาษีที่ไม่สามารถขอคืนได้ซึ่งจ่ายเมื่อซื้อสินทรัพย์ไม่มีตัวตน (เช่น ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการได้มาซึ่งสินทรัพย์ไม่มีตัวตนสำหรับกิจกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีนี้)
หน้าที่ของรัฐ (รวมถึงสิทธิบัตร) และการชำระเงินที่จำเป็นอื่น ๆ ที่จ่ายเกี่ยวกับการได้มา (การลงทะเบียน) ของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
ค่าตอบแทนที่จ่ายให้กับคนกลางในการได้มาซึ่งสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
จำนวนเงินที่จ่ายสำหรับข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
จำนวนเงินที่จ่ายสำหรับการปฏิบัติงาน (บริการ) ให้กับองค์กรบุคคลที่สามภายใต้ข้อตกลงสัญญาคำสั่งของผู้เขียน ควรสังเกตว่าสัญญาจริงตามคำสั่งของผู้เขียน (สัญญางาน) เกี่ยวข้องกับการดำเนินการกับการสร้างวัตถุที่จับต้องไม่ได้ (ไม่ส่งผลกระทบต่อเงื่อนไขของการให้สิทธิ์ในการใช้หรือการจำหน่ายสิทธิพิเศษ) สื่อที่จับต้องได้หรือการแก้ไขข้อมูลบนสื่อที่จับต้องได้ การเตรียมการ (รวมถึงการสนับสนุนด้านเทคนิค) เพื่อสร้างโดยผู้เขียนผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญา และการใช้และการกำจัดสิทธิในทรัพย์สินแต่เพียงผู้เดียวในภายหลังเกิดขึ้นภายในกรอบของข้อกำหนดของ ข้อตกลงอนุญาตหรือข้อตกลงในการจำหน่ายสิทธิแต่เพียงผู้เดียวตามลำดับ ในเวลาเดียวกันข้อตกลง R&D ตามเนื้อหาถือว่ามีการกำหนดเงื่อนไขของสิทธิ์ในทรัพย์สินอันเป็นผลมาจากกิจกรรมทางปัญญารวมถึงผ่านบรรทัดฐานการกำจัดของประมวลกฎหมายแพ่งของรัสเซีย
ค่าใช้จ่ายสำหรับค่าตอบแทนของคนงานที่เกี่ยวข้องโดยตรงในการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตนตลอดจนเงินสมทบประกันสังคมภาคบังคับและเงินสมทบสำหรับ "การบาดเจ็บ" ที่เกิดขึ้นจากรายได้ของพวกเขา
ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ใช้โดยตรงในการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตนซึ่งเป็นต้นทุนเริ่มต้นที่เกิดขึ้น
ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาหรือการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตน (เช่น ต้นทุนการชำระค่าบริการเพื่อลดกรอบเวลาในการจดทะเบียนสิทธิในสินทรัพย์ไม่มีตัวตนของรัฐ)
ความสนใจ! ตามกฎการบัญชีภาษีต้นทุนที่แท้จริงของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะไม่รวมภาษีที่ถือเป็นค่าใช้จ่าย *(35) ในเวลาเดียวกัน จำนวนเงินสมทบประกันภาคบังคับให้กับกองทุนบำเหน็จบำนาญ กองทุนประกันสังคม FFOMS และ TFOMS ที่เกิดขึ้นจากค่าจ้างของพนักงานที่เข้าร่วมในการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ก่อให้เกิดต้นทุนเริ่มต้น * (36)
ค่าใช้จ่ายบางอย่างไม่ได้เพิ่มมูลค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน มีการระบุไว้ในวรรค 10 ของ PBU 14/2007 ตัวอย่างเช่น ต้นทุนดังกล่าวรวมถึงค่าใช้จ่ายทั่วไปและค่าใช้จ่ายอื่นที่คล้ายคลึงกัน ยกเว้นในกรณีที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาและการสร้างสินทรัพย์
ต้นทุนสำหรับการได้มาซึ่งสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะถูกรวบรวมในบัญชี 08 "การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน" (บัญชีย่อย 5 "การได้มาซึ่งสินทรัพย์ไม่มีตัวตน")
บริษัทสามารถได้มาซึ่งสินทรัพย์ไม่มีตัวตนได้หลายวิธี ตัวอย่างเช่น ซื้อโดยมีค่าธรรมเนียมจากบุคคลที่สามซึ่งสร้างโดยบริษัทเอง โดยได้รับเป็นเงินสมทบจากทุนจดทะเบียน ซึ่งได้มาโดยไม่เสียค่าใช้จ่าย ได้รับโดยเป็นส่วนหนึ่งของธุรกรรมการแลกเปลี่ยน ในแต่ละกรณีเหล่านี้จะมีลักษณะเฉพาะของการก่อตัวของค่าเริ่มต้น
เมื่อซื้อหรือสร้างเอง
ในสถานการณ์แรก (การซื้อโดยมีค่าธรรมเนียม) ต้นทุนของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะขึ้นอยู่กับต้นทุนทั้งหมดในการซื้อและการกำหนดเงื่อนไขสำหรับการใช้งานตามวัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้
บริษัทได้รับสิทธิพิเศษในเครื่องหมายการค้า สำหรับพวกเขาผู้ถือลิขสิทธิ์ได้รับเงิน 600,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) ในการซื้อสิทธิ์ บริษัทใช้บริการที่ปรึกษาของบุคคลที่สาม ราคาของพวกเขาคือ 11,800 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 1,800 รูเบิล) เพื่อสรุปสัญญาซื้อป้าย พนักงานบริษัทถูกส่งไปเดินทางไปทำธุรกิจ ค่าใช้จ่ายมีจำนวน 3,400 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 450 รูเบิล) เมื่อจดทะเบียนสิทธิ์ในเครื่องหมายการค้า บริษัท ใช้จ่ายไป 8,400 รูเบิล
นักบัญชีแสดงธุรกรรมการซื้อป้ายโดยมีรายการต่อไปนี้:
เดบิต 08-5 เครดิต 60
600,000 ถู - คำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการซื้อเครื่องหมายการค้าด้วย
เดบิต 19 เครดิต 60
1800 ถู - คำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งเครื่องหมายการค้า
เดบิต 08-5 เครดิต 60
10,000 ถู (11,800 - 1800) - คำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งเครื่องหมายการค้า
เดบิต 19 เครดิต 71
450 ถู - ภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกนำมาพิจารณาจากค่าใช้จ่ายในการเดินทางเพื่อธุรกิจที่เกี่ยวข้องกับการซื้อเครื่องหมายการค้า
เดบิต 08-5 เครดิต 71
2950 ถู (3400 - 450) - สะท้อนถึงต้นทุนการเดินทางเพื่อธุรกิจที่เกี่ยวข้องกับการซื้อเครื่องหมายการค้า
เดบิต 08-5 เครดิต 76
8400 ถู - คำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการจดทะเบียนเครื่องหมายการค้าด้วย
เดบิต 68 เครดิต 19
2250 ถู (1800 + 450) - ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งเครื่องหมายการค้า
เดบิต 04 เครดิต 08-5
621,350 รูเบิล (600,000 + 10,000 + 2950 + 8400) - ราคาทุนของเครื่องหมายการค้ารวมอยู่ในสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
ในทำนองเดียวกันการบัญชีจะคำนึงถึงสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ บริษัท สร้างขึ้นด้วยตัวมันเอง (นั่นคืออิสระ) ต้นทุนเริ่มต้นรวมถึงต้นทุนของวัสดุที่ใช้ไป ค่าจ้างของบุคลากรที่เกี่ยวข้องในการสร้างสินทรัพย์และค่าใช้จ่ายจากสินทรัพย์นั้น (เงินสมทบสำหรับการประกันสังคมภาคบังคับและการประกัน "การบาดเจ็บ") ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในการสร้างสิ่งที่จับต้องไม่ได้ ทรัพย์สิน ฯลฯ
บริษัทได้พัฒนาโปรแกรมคอมพิวเตอร์ขึ้นเองและจดทะเบียนลิขสิทธิ์ ราคาวัสดุที่ใช้ในการพัฒนาโปรแกรมคือ 8260 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 1,260 รูเบิล) ค่าเสื่อมราคาของคอมพิวเตอร์ที่ใช้สร้างโปรแกรมมีจำนวน 100 รูเบิล พนักงานที่เกี่ยวข้องในการพัฒนาวัสดุที่จับต้องไม่ได้ได้รับเงินเดือน 50,000 รูเบิล เธอถูกเรียกเก็บเงินสมทบสำหรับการประกันภาคบังคับ (รวมถึง "การบาดเจ็บ") จำนวน 17,100 รูเบิล บริการขององค์กรบุคคลที่สามที่ได้รับการว่าจ้างให้สร้างโปรแกรมพื้นฐานมีมูลค่า 34,102 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 5202 รูเบิล) ค่าใช้จ่ายในการลงทะเบียนโปรแกรม - 3,500 รูเบิล
ธุรกรรมเหล่านี้สะท้อนให้เห็นในการบัญชีของบริษัทดังนี้:
เดบิต 19 เครดิต 60
1260 ถู - คำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับวัสดุที่จำเป็นในการสร้างโปรแกรม
เดบิต 10 เครดิต 60
7000 ถู (8260 - 1260) - วัสดุเป็นทุน;
เดบิต 08-5 เครดิต 10
7000 ถู - ตัดต้นทุนของวัสดุที่ใช้ออก
เดบิต 08-5 เครดิต 02
100 ถู - จำนวนค่าเสื่อมราคาจะถูกตัดออกเพื่อเพิ่มต้นทุนของโปรแกรม
เดบิต 08-5 เครดิต 70
50,000 ถู - ค่าจ้างเกิดขึ้นกับพนักงานที่เกี่ยวข้องในการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
เดบิต 08-5 เครดิต 69
17,100 ถู. - มีการสะสมเงินสมทบประกันสังคมภาคบังคับ
เดบิต 19 เครดิต 60
5202 ถู - คำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับบริการขององค์กรบุคคลที่สามที่เกี่ยวข้องกับการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
เดบิต 08-5 เครดิต 60
28,900 รูเบิล (34 102 - 5202) - ค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการขององค์กรบุคคลที่สามที่เกี่ยวข้องกับการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตนถูกตัดออกเพื่อเพิ่มมูลค่า
เดบิต 08-5 เครดิต 76
3,500 ถู - คำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการลงทะเบียนของรัฐสำหรับสิทธิ์ในโปรแกรม
เดบิต 68 เครดิต 19
6462 ถู (1260 + 5202) - ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับค่าใช้จ่ายในการสร้างโปรแกรม
เดบิต 04 เครดิต 08-5
106,600 รูเบิล (7000 + 100 + 50,000 + 17,100 + 28,900 + 3500) - โปรแกรมที่สร้างขึ้นจะรวมอยู่ในสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
PBU 14/2007 ไม่มีข้อมูลเกี่ยวกับการประเมินมูลค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ซึ่งมูลค่าจะแสดงเป็นสกุลเงินต่างประเทศหรือในหน่วยการเงินทั่วไป แต่ไม่ได้หมายความว่าปัญหานี้ไม่ได้รับการควบคุมโดยกฎหมาย กฎสำหรับการแปลงมูลค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่แสดงเป็นสกุลเงินต่างประเทศเป็นรูเบิลมีอยู่ในข้อบังคับการบัญชี“ การบัญชีสำหรับสินทรัพย์และหนี้สินมูลค่าที่แสดงเป็นสกุลเงินต่างประเทศ” (PBU 3/2549) * (37) ตามเอกสารนี้การคำนวณมูลค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่แสดงเป็นสกุลเงินต่างประเทศเป็นรูเบิลใหม่จะดำเนินการในวันที่ทำธุรกรรมเป็นสกุลเงินต่างประเทศซึ่งเป็นผลมาจากการที่สินทรัพย์ไม่มีตัวตนได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี เมื่อคำนวณใหม่ คุณสามารถใช้ทั้งอัตราอย่างเป็นทางการของธนาคารแห่งรัสเซียและอัตราอื่นที่กำหนดโดยกฎหมายหรือข้อตกลงของคู่สัญญา
ตามกฎแล้ว อัตราสกุลเงินต่างประเทศที่แสดงมูลค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนซึ่งมีผลในวันที่รับและชำระเงินจะแตกต่างกัน เป็นผลให้เกิดความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนในการบัญชีของบริษัท โดยจะแสดงเป็นส่วนหนึ่งของรายได้หรือค่าใช้จ่ายอื่นๆ ของบริษัท ไม่ส่งผลกระทบต่อมูลค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
เมื่อมีการชำระสินทรัพย์ไม่มีตัวตนล่วงหน้า มูลค่ารูเบิลจะถูกกำหนดในวันที่โอนเงินสำหรับการชำระเงินล่วงหน้า
บริษัทได้รับสิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวในเครื่องหมายการค้า ค่าใช้จ่ายของพวกเขาคือ 50,000 ดอลลาร์ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) ตามข้อตกลงกับผู้ถือลิขสิทธิ์ บริษัทจะต้องโอนเงินรูเบิลเทียบเท่าของจำนวนเงินนี้ตามอัตราแลกเปลี่ยนเงินดอลลาร์ที่มีผลใช้บังคับในวันที่ชำระเงิน
สถานการณ์ที่ 1 สินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะถูกชำระหลังจากได้รับ
ในวันที่ลงทะเบียนสิทธิพิเศษ - 29 รูเบิล/USD;
ในวันที่โอนเงินเพื่อชำระสิทธิพิเศษ - 30 รูเบิล/USD
เดบิต 08-5 เครดิต 60
1,450,000 รูเบิล (USD 50,000 x RUB 29/USD) - สะท้อนต้นทุนการได้มา
สิทธิพิเศษ;
เดบิต 04 เครดิต 08-5
1,450,000 รูเบิล - ต้นทุนในการได้รับสิทธิพิเศษจะแสดงในสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
เดบิต 60 เครดิต 51
เดบิต 91-2 เครดิต 60
สถานการณ์ที่ 2 สินทรัพย์ไม่มีตัวตนได้รับการชำระล่วงหน้าเต็มจำนวน
1,500,000 รูเบิล (50,000 USD x 30 รูเบิล/USD) - เงินถูกโอนเพื่อชำระค่าสิทธิพิเศษ;
1,500,000 รูเบิล (50,000 USD x 30 รูเบิล/USD) - คำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการชำระสิทธิพิเศษด้วย
เดบิต 04 เครดิต 08-5
1,500,000 รูเบิล - สิทธิพิเศษในเครื่องหมายการค้าถือเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
สถานการณ์ที่ 3 จ่ายสินทรัพย์ไม่มีตัวตนล่วงหน้าจำนวน 50% ของต้นทุน
ในวันที่โอนเงินล่วงหน้า - 29 รูเบิล/USD
ในวันที่ลงทะเบียนสิทธิพิเศษ - 30 รูเบิล/USD;
ในวันที่โอนเงินไปสู่การชำระเงินครั้งสุดท้าย - 31 รูเบิล/USD
ธุรกรรมการซื้อสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะแสดงในบันทึกต่อไปนี้:
ในวันที่โอนล่วงหน้า 50%:
เดบิต 60 บัญชีย่อย "การชำระเงินล่วงหน้าที่ออก" เครดิต 51
725,000 ถู (50,000 USD x 50% x 29 รูเบิล/USD) - เงินถูกโอนเพื่อชำระค่าสิทธิพิเศษ;
ในวันที่จดทะเบียนสิทธิแต่เพียงผู้เดียว:
เดบิต 08-5 เครดิต 60 บัญชีย่อย "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์"
1,475,000 รูเบิล (50,000 USD x 50% x 30 รูเบิล/USD + 725,000 รูเบิล) - คำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการชำระสิทธิพิเศษแต่เพียงผู้เดียวด้วย
เดบิต 04 เครดิต 08-5
1,475,000 รูเบิล - สิทธิพิเศษในเครื่องหมายการค้าถือเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
เดบิต 60 บัญชีย่อย "การชำระหนี้กับซัพพลายเออร์" เครดิต 60 บัญชีย่อย "การชำระหนี้ล่วงหน้าที่ออก"
725,000 ถู - เงินล่วงหน้าที่โอนก่อนหน้านี้ได้รับเครดิตแล้ว
ในวันชำระบัญชีครั้งสุดท้าย:
เดบิต 60 บัญชีย่อย "การชำระหนี้กับซัพพลายเออร์" เครดิต 51
775,000 ถู (50,000 USD x 50% x 31 รูเบิล/USD) - เงินถูกโอนไปยังการชำระบัญชีขั้นสุดท้าย
เดบิต 91-2 เครดิต 60 บัญชีย่อย "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์"
เมื่อได้รับเงินสมทบทุนจดทะเบียนแล้ว
สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้รับในรูปแบบของการมีส่วนร่วมกับทุนจดทะเบียนจะถูกนำมาพิจารณาในการประเมินซึ่งได้รับการตกลงร่วมกันระหว่างเจ้าของ บริษัท (ผู้ถือหุ้นใน บริษัท ร่วมหุ้นผู้เข้าร่วมใน LLC) * (38) อาจรวมถึงค่าใช้จ่ายที่ต้องชำระเพื่อนำสินทรัพย์ไม่มีตัวตนไปสู่สถานะที่เหมาะสมสำหรับการใช้งานตามวัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้ โปรดทราบว่าในบางกรณี ผู้ประเมินราคาอิสระจะต้องมีส่วนร่วมในการประเมินมูลค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ตัวอย่างเช่น ในบริษัทจำกัด สิ่งนี้จำเป็นหากมูลค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีส่วนร่วมเกิน 20,000 รูเบิล*(39) ค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการของเขาสามารถรวมอยู่ในต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนได้
โปรดทราบว่าฝ่ายที่โอนสินทรัพย์ไม่มีตัวตนไปยังทุนจดทะเบียนมีหน้าที่ต้องคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม "ที่ป้อน" หากก่อนหน้านี้ได้รับการยอมรับให้หักออก แน่นอนว่าเรากำลังพูดถึงกรณีที่ดำเนินการโอนเงินมัดจำระหว่างนิติบุคคลสองแห่ง ในกรณีนี้ฝ่ายรับมีสิทธิหักภาษีมูลค่าเพิ่มนี้ได้ ตามที่กระทรวงการคลังของรัสเซียระบุไว้ในจดหมายฉบับหนึ่งจำนวนภาษีจะแสดงในเดบิตของบัญชี 19 "ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินทรัพย์ที่ได้มา" ตามบัญชี 83 "ทุนเพิ่มเติม" * (40) จดหมายฉบับนี้เกี่ยวข้องกับการบัญชีสินทรัพย์ถาวร อย่างไรก็ตาม ข้อกำหนดนี้ยังมีผลบังคับใช้เมื่อสะท้อนถึงธุรกรรมที่มีสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
บริษัทได้รับสิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวในโปรแกรมคอมพิวเตอร์โดยเป็นส่วนหนึ่งของทุนจดทะเบียน เงินสมทบประมาณ 450,000 รูเบิล จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มภายใต้โปรแกรม ซึ่งได้รับคืนโดยฝ่ายที่โอนเงินมัดจำ มีจำนวน RUB 77,400
มีการว่าจ้างผู้ประเมินราคาอิสระเพื่อประเมินสิทธิ บริษัท ใช้เงิน 23,600 รูเบิลเพื่อชำระค่าบริการของเขา (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 3,600 รูเบิล) ค่าใช้จ่ายเหล่านี้ไม่ถือเป็นการสมทบทุนจดทะเบียนของบริษัท บริษัท ใช้เงิน 11,800 รูเบิลในการสรุปโปรแกรมและนำไปสู่สถานะที่เหมาะสมสำหรับการใช้งาน (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 1,800 รูเบิล) ค่าใช้จ่ายในการลงทะเบียนสิทธิภายใต้โปรแกรมคือ 5,000 รูเบิล
นักบัญชีแสดงธุรกรรมเหล่านี้ด้วยรายการต่อไปนี้:
เดบิต 75 เครดิต 80
450,000 ถู - สะท้อนให้เห็นหนี้ของผู้ก่อตั้งในการสมทบทุนจดทะเบียน
เดบิต 08-5 เครดิต 75
450,000 ถู - สะท้อนถึงการมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียนของ บริษัท ในรูปแบบของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
เดบิต 19 เครดิต 83
77,400 ถู - ภาษีมูลค่าเพิ่มที่คืนตามโปรแกรมโดยฝ่ายผู้โอนจะถูกนำมาพิจารณา
เดบิต 19 เครดิต 60
เดบิต 08-5 เครดิต 60
20,000 ถู (23,600 - 3600) - ต้นทุนการชำระค่าบริการของผู้ประเมินถูกตัดออกเพื่อเพิ่มมูลค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
เดบิต 19 เครดิต 60
1800 ถู - ภาษีมูลค่าเพิ่มถูกนำมาพิจารณาจากค่าใช้จ่ายในการสรุปโปรแกรมคอมพิวเตอร์
เดบิต 08-5 เครดิต 60
10,000 ถู (11,800 - 1800) - ค่าใช้จ่ายในการสรุปโปรแกรมจะรวมอยู่ในต้นทุนเริ่มต้น
เดบิต 68 เครดิต 19
82,800 รูเบิล (77,400 + 3600 + 1800) - สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งโปรแกรมและจำนวนภาษีที่กู้คืนโดยฝ่ายที่โอนได้
เดบิต 08-5 เครดิต 76
5,000 ถู - คำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการลงทะเบียนสิทธิ์ในโปรแกรมของรัฐ
เดบิต 04 เครดิต 08-5
485,000 ถู (450,000 + 20,000 + 10,000 + 5,000) - โปรแกรมคอมพิวเตอร์ที่มีส่วนสนับสนุนทุนจดทะเบียนจะแสดงอยู่ในสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
สถานการณ์เป็นไปได้เมื่อมูลค่าเล็กน้อยของหุ้นของผู้ก่อตั้งเมื่อเพิ่มทุนจดทะเบียนของ LLC น้อยกว่ามูลค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่กำหนดโดยผู้ประเมินราคาอิสระ ในกรณีนี้ความแตกต่างระหว่างมูลค่าของการมีส่วนร่วมของผู้เข้าร่วมและมูลค่าเล็กน้อยของหุ้นของเขาจะแสดงอยู่ในเดบิตของบัญชี 75 "การชำระบัญชีกับผู้ก่อตั้ง" โดยสอดคล้องกับเครดิตของบัญชี 83 "ทุนเพิ่มเติม" * (41)
บริษัท เพิ่มทุนจดทะเบียน 200,000 รูเบิล ผู้ก่อตั้งสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเพื่อสนับสนุนมัน ตามข้อสรุปของผู้ประเมินราคาอิสระ มูลค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนคือ 2,000,000 รูเบิล ฝ่ายผู้โอนได้คืนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจำนวน 180,000 RUB ค่าบริการของผู้ประเมินราคาอยู่ที่ 23,600 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 3,600 รูเบิล)
การดำเนินงานเพื่อเพิ่มทุนจดทะเบียนจะแสดงในรายการต่อไปนี้:
เดบิต 75 เครดิต 80
200,000 ถู - สะท้อนให้เห็นหนี้ของผู้ก่อตั้งในการสมทบทุนจดทะเบียน
เดบิต 08-5 เครดิต 75
2,000,000 ถู - สะท้อนถึงการมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียนของ บริษัท ในรูปแบบของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
เดบิต 19 เครดิต 83
180,000 ถู - ภาษีมูลค่าเพิ่มที่คืนตามโปรแกรมโดยฝ่ายผู้โอนจะถูกนำมาพิจารณา
เดบิต 19 เครดิต 60
3600 ถู - คำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับบริการผู้ประเมินราคา
เดบิต 08-5 เครดิต 60
20,000 ถู (23,600 - 3600) - ค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการของผู้ประเมินถูกตัดออก
เพื่อเพิ่มมูลค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
เดบิต 68 เครดิต 19
183,600 รูเบิล (180,000 + 3600) - ภาษีมูลค่าเพิ่มที่กู้คืนโดยฝ่ายผู้โอนและจำนวนภาษีจากค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์ไม่มีตัวตนสามารถนำไปหักลดหย่อนได้
เดบิต 04 เครดิต 08-5
2,020,000 รูเบิล (2,000,000 + 20,000) - ยอมรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเพื่อการบัญชี
เดบิต 75 เครดิต 83
1,800,000 รูเบิล (2,000,000 - 200,000) - สะท้อนความแตกต่างระหว่างมูลค่าการบริจาคของผู้ก่อตั้งและมูลค่าเล็กน้อยของหุ้นของเขา
โปรดทราบว่ามีความเห็นว่าความแตกต่างระหว่างมูลค่าของเงินสมทบของผู้เข้าร่วมและมูลค่าเล็กน้อยของหุ้นของเขาจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของรายได้เมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้
ดูคำถาม: บริษัทจำกัดความรับผิดได้ตัดสินใจเพิ่มทุนจดทะเบียน มีการวางแผนการเพิ่มขึ้นเนื่องจากการสนับสนุนของบุคคลที่สามจำนวน 200,000 รูเบิล การบริจาค - ในรูปแบบของทรัพย์สิน (สินทรัพย์ไม่มีตัวตน) มีการประเมินโดยอิสระซึ่งกำหนดมูลค่าของเงินฝากเป็น 2,000,000 รูเบิล LLC ใช้ระบบภาษีทั่วไป การบัญชีของ LLC จะสะท้อนถึงความแตกต่างระหว่างมูลค่าที่ระบุและมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นของผู้เข้าร่วมใหม่อย่างไร ความแตกต่างนี้รวมไว้เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้หรือไม่ (คำตอบจาก GARANT Legal Consulting Service)
ฟรีเมื่อได้รับ
สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายจะถูกประเมินตามมูลค่าตลาด * (42) นี่คือจำนวนเงินที่บริษัทจะได้รับจากการขาย ในกรณีส่วนใหญ่ แทบจะเป็นไปไม่ได้เลยที่จะระบุได้อย่างน่าเชื่อถือ ปัญหาคือสินทรัพย์ไม่มีตัวตนไม่ใช่สินค้าที่ผลิตในปริมาณมาก พวกเขามักจะไม่ซ้ำกัน ในกรณีนี้เพื่อกำหนดมูลค่าตลาด PBU 14/2007 กำหนดให้ติดต่อผู้ประเมินราคาอิสระ ต้นทุนการชำระค่าบริการจะรวมอยู่ในต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
โปรดทราบว่าจนถึงวันที่ 1 มกราคม 2554 มูลค่าของทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายจะแสดงในรายได้รอตัดบัญชี เมื่อค่าเสื่อมราคาเกิดขึ้น จะรวมอยู่ในรายได้อื่น ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2554 แนวคิดเรื่อง "รายได้รอตัดบัญชี" ถูกยกเลิกในการบัญชี ดังนั้นมูลค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้รับโดยเปล่าประโยชน์จะถูกนำมาพิจารณาเป็นรายได้อื่นของบริษัทในแต่ละครั้ง ณ เวลาที่ได้มา
ในกรณีปกติ ธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการโอนทรัพย์สินโดยเปล่าประโยชน์จะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม อย่างไรก็ตาม สินทรัพย์ไม่มีตัวตนเป็นข้อยกเว้นสำหรับกฎนี้ การดำเนินการเพื่อดำเนินการให้ได้รับสิทธิแต่เพียงผู้เดียวในการประดิษฐ์ แบบจำลองอรรถประโยชน์ การออกแบบอุตสาหกรรม โปรแกรมสำหรับคอมพิวเตอร์อิเล็กทรอนิกส์ ฐานข้อมูล โครงสร้างวงจรรวม ความลับในการผลิต (องค์ความรู้) ตลอดจนสิทธิในการใช้ผลลัพธ์ที่กำหนดของกิจกรรมทางปัญญาเกี่ยวกับ พื้นฐานของข้อตกลงใบอนุญาตไม่ต้องเสียภาษี VAT*(43)
สินทรัพย์ไม่มีตัวตนเป็นสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนอีกประเภทหนึ่งที่ไม่มีรูปแบบที่จับต้องได้ เนื่องจากเป็นผลสุดท้ายของกิจกรรมทางปัญญา พิจารณารายการทางบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเมื่อรับค่าเสื่อมราคาและจำหน่าย
สินทรัพย์ไม่มีตัวตน: คืออะไรและจะบัญชีอย่างไร?
สาระสำคัญของแนวคิดของ "สินทรัพย์ไม่มีตัวตน" และขั้นตอนการบัญชีได้รับการควบคุมโดยกฎการบัญชีฉบับที่ 14 ที่นี่อธิบายสิ่งที่สามารถจัดประเภทเป็นวัตถุไม่มีตัวตนได้ ดังนั้นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจึงรวมถึง:
ในการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน จะใช้บัญชีที่ใช้งานอยู่ 04 ซึ่งออบเจ็กต์จะแสดงในราคาต้นทุนเดิม
สำหรับต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนนั้นประกอบด้วยจำนวนต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการซื้อการติดตั้งและการกำหนดค่า (การชำระภาษีข้อมูลและบริการให้คำปรึกษา) ต้นทุนเริ่มแรกจะถูกกำหนด ณ เวลาที่ยอมรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเพื่อการบัญชีและยังคงไม่เปลี่ยนแปลงตลอดอายุการใช้งานของสินทรัพย์ ยกเว้นในกรณีของการตีราคาใหม่หรือค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ โปรดทราบว่าจะพิจารณาเฉพาะจำนวนเงินที่ลบ VAT เท่านั้น
ข้อเท็จจริงที่น่าสนใจคือตั้งแต่ปี 2551 ธุรกรรมที่มีสินทรัพย์ไม่มีตัวตนได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม
เมื่อลงทะเบียนสินทรัพย์ไม่มีตัวตน จะมีการร่างใบรับรองการยอมรับการโอนซึ่งเป็นพื้นฐานในการเปิดบัตรลงทะเบียนสินทรัพย์ไม่มีตัวตน-1 การจำหน่ายสินทรัพย์ไม่มีตัวตนสามารถทำได้อย่างเป็นทางการโดยการตัดจำหน่ายในรูปแบบ OS-4 หรือการกระทำการยอมรับและโอนในรูปแบบ OS-1
รับบทเรียนวิดีโอ 267 บทเรียนบน 1C ฟรี:
รายการที่เป็นไปได้ที่สามารถทำได้เมื่อทำการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
| บัญชี Dt | บัญชีเคที | จำนวนธุรกรรมถู | คำอธิบายสายไฟ | เอกสารฐาน |
| การซื้อสินทรัพย์ไม่มีตัวตน | ||||
| 60 (76) | 51 | 109 000,00 | ค่าใช้จ่ายของซอฟต์แวร์ (สิทธิบัตร ใบอนุญาต) ชำระในรูปแบบที่ไม่ใช่เงินสด | คำสั่งจ่ายเงิน |
| 60 (76) | 51 | 15 000,00 | ชำระค่าบริการของโปรแกรมเมอร์ที่ให้การเชื่อมต่อและการกำหนดค่าซอฟต์แวร์ที่ซื้อก่อนหน้านี้ในภายหลัง (สำหรับสิทธิบัตรและใบอนุญาต - การชำระภาษีของรัฐ) | คำสั่งจ่ายเงิน |
| 08 | 60 (76) | 109 000,00 | ต้นทุนเริ่มต้นของซอฟต์แวร์รวมค่าใช้จ่ายในการรับ-ซื้อ | ใบเสร็จรับเงิน, ใบรับรองการบัญชี |
| 08 | 60 (76) | 12 711,86 | ต้นทุนเริ่มต้นของซอฟต์แวร์รวมค่าใช้จ่ายในการติดตั้งและกำหนดค่า (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) | หนังสือรับรองการทำงานที่เสร็จสมบูรณ์, หนังสือรับรองการบัญชี |
| 19 | 60 (76) | 2 288,14 | ได้รับเครดิตภาษีซึ่งไม่รวมอยู่ในต้นทุนเริ่มแรกของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน | ใบแจ้งหนี้ |
| 04 | 08 | 121 711,86 | ซอฟต์แวร์ที่ซื้อ (สินทรัพย์ไม่มีตัวตน) ถูกนำไปใช้งานนั่นคือวัตถุได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี 109,000 + 12,711.86 = 121,711.86 รูเบิล | |
| การสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตน | ||||
| · อาจเกี่ยวข้องกับการดำเนินงานเฉพาะที่นายจ้างกำหนดไว้สำหรับลูกจ้าง · ข้อสรุปของข้อตกลงการสร้าง | ||||
| 08 | 70 | 30 000 | เงินเดือนที่เกิดขึ้นกับพนักงานที่เกี่ยวข้องในการพัฒนาการออกแบบอุตสาหกรรม | ใบจ่ายเงินเดือน |
| 08 | 69 | 7 800 | UST เกิดขึ้นจากเงินเดือนพนักงาน | สรุปเงินสมทบกองทุนประกัน |
| 08 | 10 | 15 000 | ต้นทุนวัสดุรวมอยู่ในต้นทุนเริ่มต้นของการออกแบบอุตสาหกรรม | การตัดจำหน่าย |
| 60 (76) | 51 | 2 500 | ได้ชำระค่าอากรของรัฐแล้ว | คำสั่งจ่ายเงิน |
| 60 (76) | 51 | 1 550 | ชำระค่าสอบเรียบร้อยแล้ว | คำสั่งจ่ายเงิน |
| 08 | 60 (76) | 2 500 | คำนึงถึงต้นทุนภาษีของรัฐด้วย | ใบรับรองการบัญชี |
| 08 | 60 (76) | 1 550 | คำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการสอบด้วย | ใบรับรองการบัญชี |
| 04 | 08 | 56 850 | การออกแบบอุตสาหกรรมได้รับการยอมรับสำหรับการลงทะเบียน30000 + 7800 + 15000 + 2500 +1550 = = 56850 รูเบิล | บัตรบัญชีสินทรัพย์ไม่มีตัวตน – 1 |
| * สิ่งที่น่าสนใจในการบัญชีภาษีต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการจ่ายภาษีจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเป็นต้นทุนเมื่อสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตน | ||||
| การมีส่วนร่วมของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนในทุนจดทะเบียน | ||||
| 08 | 75 | 150 000 | การรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเพื่อสมทบทุนจดทะเบียน | เอกสารประกอบและใบรับรองการบัญชี |
| 01 | 08-5 | 150 000 | การยอมรับการบัญชีของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่เป็นส่วนหนึ่งของทุนจดทะเบียน | บัตรบัญชีสินทรัพย์ไม่มีตัวตน – 1 |
| การคำนวณค่าเสื่อมราคา | ||||
| 20 (44) | 04 | 4 500 | ค่าเสื่อมราคารายเดือนจะเกิดขึ้นกับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน | งบค่าเสื่อมราคา |
| 20 (44) | 05 | 4 500 | มีการคิดค่าเสื่อมราคารายเดือนจากสินทรัพย์ไม่มีตัวตน เมื่อใช้บัญชี 05. | งบค่าเสื่อมราคา |
| การตีราคาสินทรัพย์ไม่มีตัวตน | ||||
| 04 | 83 | 45 000 | มูลค่าคงเหลือที่เพิ่มขึ้นของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน | |
| 83 | 05 | 5 850 | จากการประเมินเพิ่มเติม จำนวนค่าเสื่อมราคาเพิ่มขึ้น | ใบรับรองการบัญชี |
| 91-2 | 04 | 25 000 | มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะถูกคิดลด (ลดลง) | การตัดสินใจของคณะกรรมการ, หนังสือรับรองการบัญชี |
| 05 | 91-1 | 7 800 | จำนวนค่าเสื่อมราคาสำหรับวัตถุไม่มีตัวตนลดลง | ใบรับรองการบัญชี |
| การตัดจำหน่ายสินทรัพย์ไม่มีตัวตน | ||||
| 05 | 04 | 45 600 | จำนวนค่าเสื่อมราคาที่ตัดออก | |
| 91-2 | 04 | 7 500 | มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะถูกตัดออก | การตัดจำหน่าย บัตรบัญชีสินทรัพย์ไม่มีตัวตน – 1 |
- สิทธิพิเศษในผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญาที่ได้รับในการปฏิบัติหน้าที่ราชการหรืองานเฉพาะของนายจ้างเป็นขององค์กรนายจ้าง
- สิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวในผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญาที่ผู้เขียน (ผู้เขียน) ได้รับภายใต้ข้อตกลงกับลูกค้าที่ไม่ใช่นายจ้างเป็นขององค์กรลูกค้า
- ใบรับรองสำหรับเครื่องหมายการค้าหรือสิทธิในการใช้ชื่อแหล่งกำเนิดสินค้าออกในนามขององค์กร
มาตรา 14 ของกฎหมายสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 9 กรกฎาคม 2535 เลขที่ 5341-1 “เกี่ยวกับลิขสิทธิ์และสิทธิที่เกี่ยวข้อง” กำหนดว่าลิขสิทธิ์ในงานที่สร้างขึ้นในการปฏิบัติหน้าที่ราชการหรือการมอบหมายอย่างเป็นทางการของนายจ้าง (งานราชการ) เป็นของผู้เขียนงานราชการ สิทธิแต่เพียงผู้เดียวในการใช้งานจ้างเป็นของนายจ้างซึ่งผู้เขียนมีความสัมพันธ์ในการจ้างงานด้วย เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในข้อตกลงระหว่างเขากับผู้เขียน
ประเด็นที่คล้ายกันมีอยู่ในมาตรา 12 ของกฎหมายสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 23 กันยายน 2535 ฉบับที่ 3523-1 “ว่าด้วยการคุ้มครองทางกฎหมายของโปรแกรมคอมพิวเตอร์และฐานข้อมูลอิเล็กทรอนิกส์
มาตรา 5 ของกฎหมายสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 6 สิงหาคม 2536 เลขที่ 5605-1 “เกี่ยวกับความสำเร็จในการคัดเลือก” ระบุว่าสิทธิในการยื่นคำขอรับสิทธิบัตรเป็นของผู้ปรับปรุงพันธุ์หรือผู้สืบทอดตามกฎหมาย หากผลการคัดเลือกได้รับการปรับปรุงพันธุ์ สร้าง หรือค้นพบในระหว่างการปฏิบัติหน้าที่อย่างเป็นทางการหรือปฏิบัติหน้าที่ราชการ สิทธิในการยื่นคำขอรับสิทธิบัตรเป็นของนายจ้าง เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นโดยข้อตกลงระหว่างผู้ปรับปรุงพันธุ์กับนายจ้าง
ดังต่อไปนี้จากบทความของกฎหมายข้างต้น นายจ้างได้รับสิทธิแต่เพียงผู้เดียวในการประดิษฐ์ แบบจำลองอรรถประโยชน์ การออกแบบอุตสาหกรรม โปรแกรมคอมพิวเตอร์และฐานข้อมูล ความสำเร็จในการเพาะพันธุ์ที่ลูกจ้างสร้างขึ้น เว้นแต่สัญญาจ้างงานกับลูกจ้างจะมีเงื่อนไขอื่น ๆ
องค์กรสามารถรับสิทธิ์ในวัตถุที่เป็นทรัพย์สินทางปัญญาแม้ว่าจะเข้าทำข้อตกลงการสั่งซื้อของผู้เขียนและไม่มีความสัมพันธ์ในการจ้างงานกับผู้เขียนก็ตาม ความเป็นไปได้ที่จะสรุปข้อตกลงดังกล่าวมีระบุไว้ในมาตรา 33 ของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย "ว่าด้วยลิขสิทธิ์และสิทธิที่เกี่ยวข้อง" ภายใต้ข้อตกลงการสั่งซื้อของผู้เขียน ผู้เขียนตกลงที่จะสร้างงานตามเงื่อนไขของข้อตกลงและโอนให้กับลูกค้าที่ไม่ใช่นายจ้าง
เครื่องหมายการค้าจะได้รับการพิจารณาหากมีการออกใบรับรองสำหรับเครื่องหมายการค้าหรือสิทธิ์ในการใช้ชื่อแหล่งกำเนิดสินค้าในนามขององค์กร ภาพกราฟิกของเครื่องหมายการค้าสามารถพัฒนาได้โดยองค์กรเองหรือโดยบุคคลอื่น
ในกรณีเหล่านี้ทั้งหมด รายการทรัพย์สินทางปัญญาที่จัดประเภทเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีจะได้รับการพิจารณา
ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่สร้างขึ้นโดยองค์กรเองตามวรรค 7 ของ PBU 14/2000 ถูกกำหนดเป็นจำนวนต้นทุนจริงในการสร้างการผลิตโดยไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีขอคืนอื่น ๆ ยกเว้นในกรณีที่กำหนดโดย กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย
ค่าใช้จ่ายจริงได้แก่:
- ทรัพยากรวัสดุที่ใช้แล้ว
- ค่าจ้าง;
- บริการขององค์กรบุคคลที่สามภายใต้ข้อตกลงคู่สัญญา (ผู้ร่วมดำเนินการ)
- ค่าธรรมเนียมสิทธิบัตรที่เกี่ยวข้องกับการได้รับสิทธิบัตรและใบรับรอง
- ฯลฯ
ผังบัญชีสำหรับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจทางการบัญชีขององค์กรและคำแนะนำในการสมัครซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 N 94n สำหรับการสรุปข้อมูลเกี่ยวกับค่าใช้จ่ายขององค์กรในวัตถุที่ควรได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตน บัญชี 08 "การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน" บัญชีย่อย 08-5 "การได้มาของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน" มีวัตถุประสงค์ ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะแสดงในเดบิตของบัญชี 08 บัญชีย่อย 08-5 ซึ่งสอดคล้องกับเครดิตของบัญชี 70, 69, 26 เป็นต้น
เมื่อนำสินทรัพย์ไม่มีตัวตนไปดำเนินการ ต้นทุนเริ่มต้นที่สร้างขึ้นจะถูกตัดออกจากเครดิตของบัญชี 08 บัญชีย่อย 08-5 ไปยังเดบิตของบัญชี 04 "สินทรัพย์ไม่มีตัวตน"
ภาพสะท้อนในการบัญชีภาษี
เพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษีตามวรรค 3 ของมาตรา 257 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย มูลค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่สร้างขึ้นโดยองค์กรนั้นถูกกำหนดเป็นจำนวนค่าใช้จ่ายจริงสำหรับการสร้างการผลิตรวมถึงค่าใช้จ่ายวัสดุ ค่าแรง, ค่าใช้จ่ายในการบริการขององค์กรบุคคลที่สาม, ค่าธรรมเนียมสิทธิบัตร, ที่เกี่ยวข้องกับการได้รับสิทธิบัตรและใบรับรอง, ยกเว้นจำนวนภาษีที่ถือเป็นค่าใช้จ่ายตามประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตามอนุวรรค 1 และ 45 ของวรรค 1 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จำนวนภาษีสังคมรวมที่สะสมและเงินสมทบสำหรับการประกันสังคมภาคบังคับจากอุบัติเหตุทางอุตสาหกรรมและโรคจากการทำงานที่ทำตามกฎหมายของ สหพันธรัฐรัสเซียรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย ตามมาตรา 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจำนวนเงินเหล่านี้เป็นค่าใช้จ่ายทางอ้อมจะถูกนำมาพิจารณา ณ เวลาที่กำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ปัจจุบัน ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนในการบัญชีภาษีในบางกรณีจะไม่สอดคล้องกับต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์นี้ที่เกิดขึ้นเพื่อการบัญชี
รายละเอียดเพิ่มเติมรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อเปรียบเทียบกับ PBU 14/2000 พิจารณาขั้นตอนในการรวมค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยองค์กรเพื่อการวิจัยและพัฒนาทางวิทยาศาสตร์เป็นค่าใช้จ่าย
ตามมาตรา 262 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายสำหรับการวิจัยและพัฒนาทางวิทยาศาสตร์สามารถทำได้:
- กับผู้เสียภาษีอย่างอิสระ
- ร่วมกับองค์กรอื่น ๆ (ในกรณีนี้จะยอมรับค่าใช้จ่ายในจำนวนที่สอดคล้องกับส่วนแบ่งของค่าใช้จ่ายทั้งหมด)
- บนพื้นฐานของข้อตกลงที่ผู้เสียภาษีทำหน้าที่เป็นลูกค้าของการวิจัยหรือการพัฒนานั้น
- การวิจัยหรือการพัฒนารวมทั้งแต่ละขั้นตอนจะต้องเสร็จสิ้น
- ทั้งสองฝ่ายจะต้องลงนามในใบรับรองการยอมรับ
- การวิจัยและพัฒนา (แต่ละขั้นตอน) ต้องใช้ในการผลิต และ (หรือ) ในการขายสินค้า (การปฏิบัติงาน การให้บริการ) ตั้งแต่วันที่ 1 ของเดือนถัดจากเดือนที่การวิจัยดังกล่าว (แต่ละขั้นตอน) เสร็จสิ้น .
หากการวิจัยทางวิทยาศาสตร์และ (หรือ) การพัฒนาการออกแบบเชิงทดลองไม่ให้ผลลัพธ์ที่เป็นบวก จะต้องรวมไว้ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ เท่า ๆ กันตลอดสามปีในจำนวนไม่เกินร้อยละ 70 ของค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจริง ในลักษณะที่กล่าวไว้ข้างต้น (ด้วย ยกเว้นเงื่อนไขการใช้ในการผลิต)
ค่าใช้จ่ายของผู้เสียภาษีสำหรับการวิจัยทางวิทยาศาสตร์และ (หรือ) การพัฒนา จัดทำในรูปแบบของการมีส่วนร่วมในการจัดตั้งกองทุนรัสเซียเพื่อการพัฒนาเทคโนโลยีและอุตสาหกรรมอื่น ๆ และกองทุนระหว่างอุตสาหกรรมสำหรับการสนับสนุนทางการเงินแก่งานวิจัยและพัฒนาตามรายการที่ได้รับอนุมัติจากรัฐบาล สหพันธรัฐรัสเซียตามกฎหมายของรัฐบาลกลาง "ด้านวิทยาศาสตร์และนโยบายวิทยาศาสตร์และเทคนิคของรัฐ" ได้รับการยอมรับเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีภายในร้อยละ 0.5 ของรายได้ของผู้เสียภาษี (รายได้รวม)
หากเป็นผลมาจากค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นสำหรับการวิจัยทางวิทยาศาสตร์และ (หรือ) การพัฒนาองค์กรผู้เสียภาษีได้รับสิทธิพิเศษในผลของกิจกรรมทางปัญญาที่ระบุไว้ในวรรค 3 ของมาตรา 257 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สิทธิ์เหล่านี้ได้รับการยอมรับเป็น สินทรัพย์ไม่มีตัวตน ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนดังกล่าวจะถูกกำหนดเป็นผลรวมของค่าใช้จ่ายจริงสำหรับการพัฒนาการออกแบบเชิงทดลองที่ดำเนินการ รวมถึงต้นทุนวัสดุ แรงงาน บริการของบุคคลที่สาม ค่าธรรมเนียมสิทธิบัตรที่เกี่ยวข้องกับการได้รับสิทธิบัตรและใบรับรอง
ควรสังเกตว่าข้อกำหนดเหล่านี้ใช้ไม่ได้กับค่าใช้จ่ายสำหรับการวิจัยทางวิทยาศาสตร์และ (หรือ) การพัฒนาในองค์กรที่ดำเนินการวิจัยทางวิทยาศาสตร์และ (หรือ) การพัฒนาในฐานะผู้รับเหมา (ผู้รับเหมาหรือผู้รับเหมาช่วง) ค่าใช้จ่ายเหล่านี้ถือเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมขององค์กรเหล่านี้ที่มุ่งสร้างรายได้ กล่าวอีกนัยหนึ่งคือค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการดำเนินงานวิจัยและพัฒนา
ตัวอย่างที่ 1องค์กรสร้างฐานข้อมูลด้วยตัวเอง เงินเดือนของพนักงานที่มีส่วนร่วมในการสร้างฐานข้อมูลมีจำนวน 15,000 รูเบิล จำนวน UST ที่เกิดขึ้นคือ 5,340 รูเบิล อัตราค่าประกันสังคมภาคบังคับสำหรับอุบัติเหตุทางอุตสาหกรรมและโรคจากการทำงานกำหนดไว้ที่ 1.2%
ภาษีเงินได้
ในตัวอย่างที่พิจารณา ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่เกิดขึ้นเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีคือ 20,520 รูเบิลเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้ ต้นทุนเริ่มต้นของวัตถุจะอยู่ที่ 15,000 รูเบิล เนื่องจากจำนวนภาษีสังคมแบบรวมและเงินสมทบสำหรับการประกันสังคมจากอุบัติเหตุเกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายและเมื่อนำค่าใช้จ่ายทางอ้อมไปใช้ บัญชี ณ เวลาที่กำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีจากกำไรในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ปัจจุบัน
ความแตกต่างระหว่างต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนในการบัญชีและการบัญชีภาษีคือ 5,520 รูเบิล ความแตกต่างนี้เป็นไปตามระเบียบการบัญชี "การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้" ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 หมายเลข 114n คือผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี ผลคูณของผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีด้วยอัตราภาษีเงินได้แสดงถึงหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีซึ่งตามวรรค 18 ของ PBU 18/02 อยู่ภายใต้การสะท้อนในการบัญชีในบัญชี 77 "หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" จำนวนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะเท่ากับ 1,324.80 รูเบิล (5,520 รูเบิล x 24%).
รายการต่อไปนี้จะต้องจัดทำในการบัญชี:
เดบิต 68 บัญชีย่อย “ การคำนวณภาษีเงินได้”
เครดิต 77 “หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี”
1,324.80 รูเบิล – สะท้อนถึงจำนวนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
เมื่อยอมรับรายการสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเพื่อการบัญชี องค์กรจะกำหนดอายุการใช้งานของรายการ ในระหว่างงวดนี้ เมื่อมีการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ไม่มีตัวตน จำนวนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะลดลงจนกว่าจะชำระคืนจนครบถ้วน
กระทรวงการคลังของรัสเซียอธิบายว่าจะมีการหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผู้รับเหมาเรียกเก็บเมื่อสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตน (IMA) อย่างไร รายละเอียดอยู่ในความคิดเห็นของเรา
มาจำลองสถานการณ์กัน: สมมติว่าองค์กรสั่งการพัฒนาซอฟต์แวร์จากบริษัทบุคคลที่สาม งานแบ่งออกเป็นขั้นตอนแยกกัน เมื่อเสร็จสิ้นการลงนามใบรับรองความสมบูรณ์และผู้รับเหมาจะออกใบแจ้งหนี้ให้กับลูกค้า ลูกค้าจะพิจารณาผลงานที่ยอมรับในบัญชี 08
จากบทบัญญัติของวรรค 2 ของศิลปะ มาตรา 171 และวรรค 1 ของมาตรา 171 มาตรา 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียปฏิบัติตามว่า VAT ในงานที่ทำได้รับการยอมรับสำหรับการหักเงินหากมีเอกสารหลักและใบแจ้งหนี้ที่เกี่ยวข้องและผลงานของงานได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีและจะถูกใช้ในธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ในสถานการณ์ที่อยู่ระหว่างการพิจารณา ที่เกี่ยวข้องกับขั้นตอนการทำงานที่เสร็จสมบูรณ์ในการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตน จะต้องตรงตามเงื่อนไขทั้งหมดเหล่านี้
ในเวลาเดียวกันในวรรค 1 ของมาตรา มาตรา 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าการหักจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการซื้อสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะกระทำเต็มจำนวนหลังจากที่ยอมรับวัตถุดังกล่าวเพื่อจดทะเบียน เนื่องจากไม่ได้ได้มาซึ่งสินทรัพย์ไม่มีตัวตน แต่ถูกสร้างขึ้น จึงเกิดคำถามต่อไปนี้:
ไม่ว่าเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะเท่ากับการได้มาหรือไม่
เป็นไปได้หรือไม่ที่จะหักภาษีมูลค่าเพิ่มในขั้นตอนการทำงานที่เสร็จสมบูรณ์ในการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่บันทึกไว้ในบัญชี 08
การสร้าง = การได้มา
ทั้งกระทรวงการคลังของรัสเซียและศาลเชื่อว่าเมื่อสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มนั้น จะต้องได้รับคำแนะนำตามมาตรฐานเดียวกันกับเมื่อได้มา
ในจดหมายวิจารณ์ผู้เชี่ยวชาญจากฝ่ายการเงินระบุว่าวัตถุดังกล่าวถือเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนหากตรงตามเงื่อนไขที่กำหนดโดยข้อ 3 ของ PBU 14/2007 "การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน" พร้อม ๆ กันโดยเฉพาะอย่างยิ่งโดยมีการกำหนดที่เชื่อถือได้ ต้นทุนเริ่มต้น ตามคำแนะนำในการใช้ผังบัญชี สินทรัพย์ไม่มีตัวตนได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีในบัญชี 04 "สินทรัพย์ไม่มีตัวตน" ด้วยราคาทุนเดิม รหัสภาษีไม่ได้ระบุไว้สำหรับคุณสมบัติเฉพาะของการหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่นำเสนอโดยคู่สัญญาที่สร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตน เมื่อคำนึงถึงสิ่งนี้ นักการเงินได้ข้อสรุปว่าจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บจากผู้เสียภาษีเมื่อสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะต้องถูกหักออกหลังจากวัตถุดังกล่าวได้รับการลงทะเบียนในบัญชี 04
เมื่อทำการสรุป ผู้เชี่ยวชาญของแผนกการเงินคำนึงถึงตำแหน่งของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ซึ่งแสดงไว้ในคำตัดสินวันที่ 11 มกราคม 2013 เลขที่ VAS-17962/12 ในกรณีนี้ บริษัทได้ทำข้อตกลงกับคู่สัญญาในปี 2551 เพื่อสร้างผลิตภัณฑ์ซอฟต์แวร์ระบบอัตโนมัติและโลจิสติกส์สำหรับบริษัทดังกล่าว งานสร้างสรรค์ของพวกเขาแบ่งออกเป็นขั้นตอน ในตอนท้ายของแต่ละขั้นตอน มีการลงนามใบรับรองการยอมรับสำหรับขั้นตอนการทำงานระหว่างลูกค้าและผู้รับเหมา และผู้รับเหมาจะออกใบแจ้งหนี้ บริษัทได้หักภาษีมูลค่าเพิ่มในใบแจ้งหนี้เหล่านี้แล้ว ผลิตภัณฑ์ซอฟต์แวร์ถูกสร้างขึ้นอย่างสมบูรณ์และนำไปใช้งานในเดือนธันวาคม 2553 และมกราคม 2554 เจ้าหน้าที่ภาษีพิจารณาว่าบริษัทมีสิทธิ์หักภาษีมูลค่าเพิ่มในขั้นตอนการทำงานที่เสร็จสมบูรณ์หลังจากสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตนในเดือนธันวาคม 2553 และมกราคม 2554 เท่านั้น
ศาลของทั้งสามกรณีสนับสนุนหน่วยงานด้านภาษี พวกเขาดำเนินการจากข้อเท็จจริงที่ว่าตามเงื่อนไขของสัญญาสิทธิพิเศษในผลิตภัณฑ์ซอฟต์แวร์จะถูกโอนไปยัง บริษัท หลังจากที่ผู้รับเหมาลงนามในใบรับรองการยอมรับสำหรับขั้นตอนสุดท้ายของงานเท่านั้น จนกว่าผลิตภัณฑ์ซอฟต์แวร์จะได้รับการพัฒนาอย่างสมบูรณ์ บริษัทไม่สามารถลงทะเบียนแต่ละขั้นตอนของงานที่ดำเนินการเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนและ (หรือ) ใช้ในกิจกรรมได้อย่างอิสระ และเนื่องจากรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าสามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มได้เต็มจำนวนหลังจากการจดทะเบียนสินทรัพย์ไม่มีตัวตน บริษัท จึงไม่มีเหตุผลในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับแต่ละขั้นตอนของงาน ศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียสนับสนุนข้อสรุปเหล่านี้
ดังนั้นทั้งกระทรวงการคลังของรัสเซียและศาลเชื่อว่าภาษีมูลค่าเพิ่มในขั้นตอนการทำงานที่เสร็จสมบูรณ์ในระหว่างการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตนนั้นได้รับการยอมรับสำหรับการหักหลังจากสินทรัพย์ไม่มีตัวตนถูกสร้างขึ้นในการบัญชีเป็นวัตถุและ บริษัท ได้รับสิทธิพิเศษ
บัญชีที่มีการจดทะเบียนสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
ในวรรค 1 ของมาตรา มาตรา 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ระบุว่าจะต้องบัญชีสินทรัพย์ไม่มีตัวตนในบัญชีใดเพื่อให้สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มได้ ตามคำแนะนำในการใช้ผังบัญชีต้นทุนเริ่มต้นที่สร้างขึ้นของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ยอมรับสำหรับการดำเนินงานและลงทะเบียนในลักษณะที่กำหนดจะถูกตัดออกไปยังเดบิตของบัญชี 04 จากบัญชี 08 สมมติว่าบริษัทได้รับสิทธิพิเศษในสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่สร้างขึ้น แต่ยังไม่เสร็จสิ้นการสร้างมูลค่าเริ่มต้นและยังไม่ได้นำไปใช้งาน เธอสามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนดังกล่าวซึ่งอยู่ในบัญชี 08 ได้หรือไม่ ศาลคิดว่าทำได้
ดังนั้น FAS ของเขตอูราลตามมติลงวันที่ 25 ธันวาคม 2556 เลขที่ F09-13315/13 ในกรณีที่หมายเลข A76-25197/2012 จึงพิจารณาสถานการณ์ดังต่อไปนี้ ในปี พ.ศ. 2547 บริษัทได้ทำข้อตกลงกับสำนักงานกฎหมายแห่งหนึ่งเพื่อจดสิทธิบัตรการประดิษฐ์ในประเทศต่างๆ ในระหว่างปี พ.ศ. 2547-2554 ได้มีการร่างพระราชบัญญัติสำหรับขั้นตอนแต่ละขั้นตอนของสัญญาที่เสร็จสมบูรณ์ และบริษัทได้ออกใบแจ้งหนี้ให้กับบริษัท บริษัท คำนึงถึงขั้นตอนที่เสร็จสมบูรณ์แล้วในบัญชี 08 ไม่มีการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อหักจากพวกเขา สิทธิบัตรดังกล่าวได้รับการออกในไตรมาสที่สี่ของปี พ.ศ. 2554 และในไตรมาสเดียวกันนี้ บริษัทได้ประกาศให้หักลดหย่อนภาษีมูลค่าเพิ่มในใบแจ้งหนี้ที่ได้รับในปี พ.ศ. 2547-2554 ในขณะที่หักภาษีมูลค่าเพิ่ม สิทธิบัตรที่ได้รับจะแสดงอยู่ในบัญชี 08 เนื่องจากบริษัทตั้งใจที่จะประเมินมูลค่าตลาดและรวมต้นทุนของการประเมินดังกล่าวไว้ในต้นทุนเริ่มต้น
ศาลยอมรับสิทธิของบริษัทในการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยชี้ให้เห็นว่ากฎหมายภาษีไม่ได้กำหนดให้สิทธิของผู้เสียภาษีในการหักภาษีขึ้นอยู่กับบัญชีที่มีการบันทึกสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
ดังนั้นสำหรับการหัก VAT จึงไม่สำคัญว่าสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะถูกบันทึกในบัญชีใด สิ่งสำคัญคือมันถูกสร้างขึ้นเป็นวัตถุและโอนสิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวให้กับองค์กร
ในบทความนี้ ฉันจะบอกคุณว่าสินทรัพย์ไม่มีตัวตนได้รับการพิจารณาอย่างไรเมื่อเข้าและออกจากองค์กร ในกรณีนี้มีการโพสต์ประเภทใด เราจะดูตัวอย่างบางส่วนเพื่อทำให้เนื้อหาเข้าใจง่ายขึ้น
สินทรัพย์ไม่มีตัวตนคืออะไร?
สินทรัพย์ไม่มีตัวตนจัดเป็นสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน ในทางตรงกันข้าม สินทรัพย์ไม่มีรูปแบบทางกายภาพและเป็นผลมาจากกิจกรรมทางปัญญา
ในการบัญชี แนวคิดของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะถูกกล่าวถึงโดยละเอียดใน PBU 14/2007 บทบัญญัตินี้ควบคุมกิจกรรมทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
สินทรัพย์ไม่มีตัวตนได้แก่:
- สิทธิพิเศษในการประดิษฐ์ การออกแบบอุตสาหกรรม โมเดลอรรถประโยชน์
- ลิขสิทธิ์เฉพาะโปรแกรมคอมพิวเตอร์ฐานข้อมูล
- สิทธิในทรัพย์สินในโทโพโลยีของวงจรรวม
- สิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวในเครื่องหมายการค้า ชื่อบริษัท ชื่อทางการค้า
- สิทธิพิเศษในการเลือกความสำเร็จ
- ชื่อเสียงทางธุรกิจขององค์กร (ประมวลกฎหมายแพ่ง)
- องค์ความรู้ (รหัสภาษี)
การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน (ตัดจำหน่าย)
เอกสารหลักบนพื้นฐานของการตัดสินทรัพย์ไม่มีตัวตนคือการตัดจำหน่าย นอกจากนี้ ยังมีการบันทึกหมายเหตุที่เกี่ยวข้องไว้ในบัตรบัญชีสินทรัพย์ไม่มีตัวตนด้วย
หากมีการคิดค่าเสื่อมราคาในบัญชี 05 รายการเมื่อตัดสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะเป็นดังนี้:
D05 K04- จำนวนค่าเสื่อมราคาสะสมถูกตัดออก
D91/2 K04- มูลค่าคงเหลือถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่าย
หากมีการคำนวณค่าเสื่อมราคาโดยไม่ต้องใช้บัญชี 05 มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะถูกตัดออกโดยการผ่านรายการ D91/2 K04.