PVM grąžinimas ir grąžinimas iš biudžeto. PVM grąžinimas: tvarka ir terminai. Reikalingų dokumentų paketas

Jeigu mokestinio laikotarpio pabaigoje mokesčių atskaitymų suma viršija bendrą mokesčio sumą, apskaičiuotą už sandorius, pripažintus apmokestinimo objektu pagal paragrafus. 1 - 3 p. 1 valg. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsniu, susidaręs skirtumas mokesčių mokėtojui turi būti kompensuojamas (įskaitomas, grąžinamas) pagal šio straipsnio nuostatas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsnis.

Be to, grąžinama tik ta „pirkimo“ mokesčio dalis, kuri viršija apskaičiuotą PVM sumą ir jai neapima.

Paprastai susidaro tokios situacijos:

• iš organizacijų ir verslininkų, užsiimančių eksporto operacijomis;
• organizacijos ir verslininkai, parduodantys produkciją 10% tarifu ir tuo pačiu perkantys prekes (darbus, paslaugas) taikant 18% tarifą;
• organizacijos ir verslininkai tais atvejais, kai per mokestinį laikotarpį jų parduotų prekių (darbų, paslaugų) apimtys yra mažesnės nei įsigytų prekių (darbų, paslaugų) apimtys. Kitaip tariant, jei mokesčių mokėtojas turi didelių išlaidų žaliavų (prekėms, darbams, paslaugoms) įsigyti ir ne itin dideles pardavimų pajamas, tai jam greičiausiai bus grąžintas „pirkimo“ mokestis.

Mokesčių inspekcija gali grąžinti mokesčius įskaitydama arba grąžindama mokesčius, kaip nustatyta 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsnis.

Mokesčių mokėtojui pateikus mokesčių deklaraciją, mokesčių administratorius patikrina prašomos grąžinti sumos pagrįstumą, atlikdama mokestinį patikrinimą LR 2 str. 88 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Mokesčių administratorius, atlikęs auditą, per septynias dienas privalo priimti sprendimą dėl atitinkamų sumų grąžinimo, jeigu stacionarinio mokestinio patikrinimo metu nebuvo nustatyta mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pažeidimų.

Jei stacionaraus mokestinio patikrinimo metu nustatomi mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pažeidimai, įgalioti mokesčių inspekcijos pareigūnai privalo surašyti mokestinio patikrinimo aktą pagal 2006 m. 100 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Mokesčių audito, kurio metu buvo nustatyti mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pažeidimai, ataskaitą ir kitą medžiagą, taip pat (jo atstovo) pateiktus prieštaravimus turi nagrinėti mokesčių administratoriaus vadovas (vadovo pavaduotojas). atlikusią mokestinį patikrinimą, ir sprendimas dėl jų turi būti priimtas vadovaujantis 2008 m. 101 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Mokesčių administratoriaus vadovas (vadovo pavaduotojas), remdamasis dokumentinio mokesčių audito medžiagos išnagrinėjimu, priima sprendimą patraukti mokesčių mokėtoją atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą arba atsisakyti traukti mokesčių mokėtoją už mokestinio nusižengimo padarymą. nusikaltimas.

Kartu su šiuo sprendimu priimamas:

• sprendimą grąžinti visą prašomą grąžinti mokesčio sumą;
• sprendimą atsisakyti grąžinti visą prašomą grąžinti mokesčio sumą;
• sprendimą iš dalies grąžinti prašomą grąžinti mokesčio sumą ir sprendimą atsisakyti iš dalies grąžinti prašomą grąžinti mokesčio sumą.

Sprendimas dėl PVM grąžinimo gali būti priimtas dar nebaigus dokumentų audito, jei taikoma deklaracinė mokesčių grąžinimo procedūra (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1, 8 punktai, 176.1 straipsnis).

Kartu su sprendimu dėl mokesčių sumų (viso ar dalinio) grąžinimo inspekcija priima sprendimą dėl mokesčio įskaitymo ar grąžinimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsnio 7 punktas).

Mokesčių mokėtojas gali koreguoti grąžintino mokesčio sumą pateikdamas patikslintą deklaraciją. Jei tai atsitiko nepasibaigus anksčiau pateiktos (pirminės) deklaracijos auditui, šis patikrinimas sustabdomas ir pradedamas tiesiogiai atnaujintos deklaracijos auditas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 9.1 punktas). Sprendimas grąžinti arba atsisakyti grąžinti mokestį bus priimtas užbaigus atnaujintos deklaracijos patikrinimą punktų nustatyta tvarka. 2 ir 3 valg. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsnis.

Jei „paaiškinimas“ mokesčių administratoriui pateikiamas pasibaigus dokumentų auditui, bet prieš priimant sprendimą dėl kompensacijos už anksčiau pateiktą deklaraciją, su kiekviena deklaracija (tiek pirmine, tiek patikslinta) atliekamas patikrinimas (Federalinis laiškas). 2012 m. liepos 23 d. Rusijos mokesčių tarnyba N SA-4-7 /12100 (3 punktas):

• surašo aktą;
• priima sprendimą dėl patikrinimo rezultatų;
• punktuose nustatyta tvarka priima sprendimus dėl mokesčio (viso ar dalies) grąžinimo ar atsisakymo jį grąžinti. 2, 3 šaukštai. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsnis.

Patikrinimo metu bus atsižvelgta į grąžintinos mokesčių sumos patikslinimą, atsispindintį atnaujintoje deklaracijoje, priimant sprendimą dėl pirminės deklaracijos taip (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. liepos 23 d. laiškas N SA- 4-7/12100 (3 punktas):

1. Jeigu atnaujintoje deklaracijoje grąžintina PVM suma yra didesnė už tuo pačiu pagrindu deklaruotą pirminėje deklaracijoje, sprendimas dėl grąžinimo bus priimtas neviršijant pirminėje deklaracijoje nurodytos sumos, bet ne didesnės nei sumos, nurodytos pirminėje deklaracijoje. kurių pagrįstumą patvirtina auditas.
2. Jeigu atnaujintoje deklaracijoje grąžintina PVM suma yra mažesnė už tuo pačiu pagrindu deklaruotą pirminėje deklaracijoje, tai sprendimas dėl grąžinimo bus priimtas neviršijant atnaujintoje deklaracijoje nurodytos sumos, bet ne didesnės nei nurodyta suma. kurių pagrįstumą patvirtino auditas.
3. Jei atnaujintoje deklaracijoje nereikalaujama susigrąžinti, bet yra mokėtina mokesčio suma, tada, remdamasi pirmine deklaracija, mokesčių administratorius priima sprendimą atsisakyti grąžinti PVM, net jei atlikus dokumentų patikrinimą joje pažeidimų nenustatyta. .

Jei mokesčių mokėtojas turi mokesčių, kitų federalinių mokesčių įsiskolinimų, atitinkamų baudų ir (ar) baudų, kurias reikia sumokėti arba išieškoti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso numatytais atvejais, mokesčių administratorius savarankiškai įskaito mokesčių sumą. turi būti grąžintas šiems įsiskolinimams ir delspinigiams ir (ar) baudoms padengti.

Jeigu mokesčių administratorius priėmė sprendimą grąžinti mokesčio sumą (visą ar dalį) turėdamas mokestinę nepriemoką, susidariusią nuo deklaracijos pateikimo dienos iki atitinkamų sumų grąžinimo dienos ir neviršija mokesčių administratoriaus sprendimu grąžintinos sumos, delspinigiai nuo įsiskolinimo sumos neįskaitomi.

Jei mokesčių mokėtojas neturi mokesčių, kitų federalinių mokesčių įsiskolinimų, atitinkamų baudų ir (ar) baudų, kurias reikia sumokėti arba išieškoti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso numatytais atvejais, grąžintina mokesčio suma iki mokesčių mokėtojo prašymu grąžinamas į nurodytą banko sąskaitą. Jei yra rašytinis mokesčių mokėtojo prašymas (prašymas pateiktas elektronine forma su sustiprintu kvalifikuotu elektroniniu parašu telekomunikacijų kanalais), grąžintinos sumos gali būti siunčiamos būsimiems mokesčių mokėjimams ar kitiems federaliniams mokesčiams sumokėti.

Sprendimą įskaityti (grąžinti) mokesčio sumą mokesčių administratorius priima kartu su sprendimu grąžinti mokesčio sumą (visą ar dalį).

Mokesčių inspekcijos įsakymą dėl mokesčio sumos grąžinimo, priimtą remiantis sprendimu dėl grąžinimo, mokesčių administratorius turi išsiųsti Federalinio iždo teritorinei įstaigai kitą dieną po to, kai mokesčių administratorius priima šį sprendimą.

Federalinio iždo teritorinė įstaiga per penkias dienas nuo nurodyto nurodymo gavimo dienos grąžina mokesčių mokėtojui mokesčio sumą pagal Rusijos Federacijos biudžeto teisės aktus ir tuo pačiu praneša mokesčių inspekcijai. grąžinimo datos ir mokesčių mokėtojui grąžintos pinigų sumos.

Mokesčių administratorius privalo raštu informuoti mokesčių mokėtoją apie priimtą sprendimą grąžinti (visą ar dalį), apie priimtą sprendimą dėl grąžintinos mokesčio sumos įskaitymo (grąžinimo) arba apie atsisakymą jį grąžinti. per penkias dienas nuo atitinkamo sprendimo priėmimo dienos.

Nurodytas pranešimas gali būti perduotas organizacijos vadovui, individualiam verslininkui, jų atstovams asmeniškai prieš kvitą arba kitu būdu patvirtinantis jo gavimo faktą ir datą.

Pažeidus mokesčio sumos grąžinimo terminą, skaičiuojant nuo dvyliktos dienos po dokumentinio mokestinio patikrinimo, po kurio buvo priimtas sprendimas dėl mokesčio sumos grąžinimo (visos ar dalies) užbaigimo, palūkanos skaičiuojamos remiantis Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo norma.

Palūkanos skaičiuojamos už kiekvieną uždelstą kalendorinę dieną nuo dvyliktos darbo dienos po dokumentų audito atlikimo. Šiuo atžvilgiu išimčių nėra, o 2005 m. Šiuo atveju netaikomas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6.1 punktas (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2011 m. vasario 14 d. nutarimai Nr. KA-A40/342-11, 2010 m. liepos 19 d. Nr. KA- A40/7362-10, 2010-02-25 Nr. KA-A40/788- 10).

Jei atsisakoma grąžinti dalį mokesčių mokėtojo reikalaujamos sumos, tada taip pat skaičiuojamos palūkanos nuo sumos, dėl kurios pretenzijų nėra. Tokią išvadą padarė Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas 2011 m. balandžio 12 d. nutarime Nr. 14883/10.

Laikoma, kad palūkanų norma yra lygi Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo normai, kuri galiojo tomis dienomis, kai buvo pažeistas grąžinimo laikotarpis.

Jeigu numatyta 10 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsniu, palūkanos mokesčių mokėtojui nėra mokamos visos, mokesčių administratorius priima sprendimą dėl likusios palūkanų sumos grąžinimo, apskaičiuotos pagal faktinio sumos grąžinimo mokesčių mokėtojui datą. grąžintino mokesčio sumą, per tris dienas nuo Federalinio iždo teritorinės įstaigos pranešimo apie grąžinimo datą ir mokesčių mokėtojui grąžintą pinigų sumą gavimo dienos.

Patvarkymą dėl likusios palūkanų sumos grąžinimo, priimtą remiantis mokesčių administratoriaus sprendimu grąžinti šią sumą, mokesčių administratorius turi išsiųsti per PMĮ 8 punkte nustatytą terminą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 str., Federalinio iždo teritorinei įstaigai dėl grąžinimo.

Kaip matote, PVM grąžinimo iš biudžeto procedūra yra sudėtingas ir ilgas procesas. Ir net jei ketvirčio pabaigoje pareikalavote grąžinti PVM, tai dar nereiškia, kad tikrai galėsite jį įskaityti į kito ketvirčio mokesčius. Faktas yra tas, kad jei iki kito mokestinio laikotarpio pabaigos sprendimas dėl kompensacijos, remiantis dokumentų audito rezultatais, dar nebuvo priimtas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsnio 2 dalis), tada mokesčių permoka nesusidaro. Tai reiškia, kad turite sumokėti visą PVM, neatsižvelgdami į sumas, kurios buvo pateiktos grąžinti (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškas 2009 m. balandžio 29 d. Nr. 16-15/042453). Priešingu atveju mokesčių administratorius turi teisę taikyti baudas ir skirti baudą.

Arbitražo praktika šiuo klausimu yra dviprasmiška. Kai kurie teisėjai palaiko mokesčių institucijų poziciją (2008 m. sausio 24 d. Tolimųjų Rytų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas Nr. F03-A73/07-2/5773). Tačiau yra teismų sprendimų, kuriuose pateikiama kitokia nuomonė. Taigi Maskvos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba nurodė, kad mokesčių mokėtojo teisė į PVM atskaitą atsiranda mokestinio laikotarpio pabaigoje, nepaisant to, kada inspekcija priėmė sprendimą šią teisę patvirtinti. Tai reiškia, kad jei mokestinio laikotarpio pabaigoje prašėte PVM grąžinti, tai tuo pačiu ir permokėjote šį mokestį. Esant tokioms aplinkybėms, nėra pagrindo patraukti atsakomybėn ir rinkti netesybas (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2009-04-17 nutarimai Nr. KA-A41/2942-09, 2009-04-13 Nr. KA-A40/2697-09).

PVM per 5 minutes. Bazinis kursas. Mokesčių atskaitymai ir grąžinimai: vaizdo įrašas

PVM grąžinimas - jo tvarka nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Mokesčio grąžinimo suma formuojama, jei atskaitymų suma viršija mokestinio laikotarpio pardavimui priskaičiuotą PVM sumą. Pagrindiniai PVM grąžinimo etapai ir niuansai aptariami mūsų straipsnyje. Jame taip pat rasite nuoseklias PVM grąžinimo instrukcijas.

PVM grąžinimas: kas tai yra ir kokios jo savybės?

PVM grąžinimo klausimas iškyla tuo atveju, jei mokestinio laikotarpio pabaigoje paaiškėja, kad PVM atskaitos suma yra didesnė nei mokesčio suma, apskaičiuota sumokėti į biudžetą už per šį laikotarpį atliktas pardavimo ir kitas operacijas, dėl kurių reikia sumokėti mokesčio apskaičiavimas. Šis paveikslas atsispindi deklaracijoje. Be to, PVM grąžinimas juridiniams asmenims ir PVM grąžinimas individualiems verslininkams grindžiamas tomis pačiomis taisyklėmis.

Pati situacijos, kai atsiranda grąžinimas, esmė susideda iš 2 pagrindinių punktų, dėl kurių vienu metu turi dalyvauti deklaraciją sudarantis asmuo:

• PVM mokėtojo statusas;
• teisės taikyti mokesčių lengvatas.

PVM mokėtojo statusas yra daug tų, kurie dirba OSNO. Jie privalo apmokestinti PVM už pardavimą ir kitus šiuo mokesčiu apmokestinamus sandorius, išrašyti sąskaitas faktūras, tvarkyti pirkimų ir pardavimų apskaitas, teikti PVM deklaracijas. Be to, jie turi teisę taikyti tiekėjų nustatyto mokesčio sumos atskaitymus, atsirandančius vykdant tam tikras kitas operacijas (pavyzdžiui, už įmonės viduje atliktas kapitalo investicijas).

Tam tikrais atvejais PVM nevykdantys asmenys turi prievolę apmokestinti PVM ir pateikti deklaraciją dėl priskaičiuoto mokesčio, tačiau jie niekada neturi teisės į atskaitą.

Skaitykite apie tai, kada PVM vengiantis asmuo privalo apmokestinti šį mokestį.

PVM grąžinimas reiškia nuoseklų kelių konkrečių veiksmų atlikimą, kurių grandinę užbaigęs mokesčių mokėtojas į savo atsiskaitomąją sąskaitą gauna mokesčio sumą iš biudžeto.

Kas gali garantuoti PVM grąžinimą?

Dažniausiai su PVM grąžinimo situacija susiduria eksportuotojai, kurie eksporto siuntoms taiko 0% tarifą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 str. 1 p., 165 str.) ir turi teisę atskaityti tiekėjams sumokėtą mokestį. perkant iš jų prekes, darbus, paslaugas, susijusias su pardavimu užsienyje. Jiems PVM grąžinimo klausimas eksportuojant iš Rusijos, priklausomai nuo pardavimų eksportui dalies bendruose pardavimuose, gali kilti kas ketvirtį.

Daugiau apie PVM grąžinimą eksportui galite sužinoti perskaitę mūsų skyrių „Prekių eksporto PVM 2019 - 2020 m. (grąžinimas)“ .

Iš karto atkreipkime dėmesį, kad vien atskaitų sumos viršijimas per mokestinio laikotarpio priskaičiuotą PVM sumą dar negarantuoja PVM grąžinimo. Norėdami grąžinti PVM, turite atlikti įstatymų leidybos lygmeniu nustatytą procedūrą.

Pagrindinę vietą jame užima Federalinės mokesčių tarnybos atliktas dokumentų auditas pateikus deklaraciją su grąžintina mokesčio suma. Šiam patikrinimui mokesčių mokėtojo prašoma pateikti gana didelį dokumentų paketą, kuris eksportuotojui yra suskirstytas į 2 grupes:

• patvirtinantis teisę pardavimui taikyti 0% tarifą;
• pagrindžiantis išskaitos dydį.

PVM grąžinimo schema

Pateiksime PVM grąžinimo schemą žingsnis po žingsnio instrukcijų forma. Ši PVM grąžinimo schema leis mokesčių mokėtojui stebėti, kaip laikomasi mokesčių grąžinimo tvarkos, o nustačius pažeidimus padės apginti savo teises.

1 žingsnis. Deklaracijos su grąžintina PVM suma pateikimas.

Jo dokumentų auditą mokesčių inspekcija atlieka per du mėnesius, tačiau kai kuriais atvejais jis gali būti pratęstas iki trijų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 punktas, 176 straipsnis, 88 straipsnis).

Tokio audito metu mokesčių institucijos turi teisę pareikalauti dokumentų, patvirtinančių mokesčių atskaitymą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 8 punktas, Rusijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenarinio posėdžio nutarimo 25 punktas). Federacijos 2013 m. liepos 30 d. Nr. 57, Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. rugpjūčio 22 d. raštas Nr. SA-4-7 /16692).

Jei mokesčių institucijos audito metu atskleidė pažeidimų, pereikite prie 2 veiksmo.

Jei pažeidimų nenustatyta, pereikite prie 6 veiksmo.

2 žingsnis. Mokesčių inspekcijos mokestinio patikrinimo ataskaitos parengimas, jei nustatomi pažeidimai.

Šiame akte mokesčių administratorius atspindi nustatytus pažeidimus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsnio 3 punktas, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnis).

3 žingsnis. Mokesčių mokėtojo rašytinių prieštaravimų dėl nustatytų pažeidimų pateikimas.

Mokesčių mokėtojas, nesutinkantis su audito rezultatu, per vieną mėnesį nuo mokestinio patikrinimo ataskaitos gavimo dienos turi raštu pateikti prieštaravimus dėl nustatytų pažeidimų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 6 punktas).

4 veiksmas. Mokesčių administratorius priima sprendimą patraukti arba atsisakyti patraukti mokesčių mokėtoją atsakomybėn.

Mokesčių inspekcija per 10 darbo dienų nuo prieštaravimų gavimo išnagrinėja patikrinimo medžiagą ir prieštaravimus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnis) ir priima sprendimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsnio 3 punktas) dėl PVM. grąžinti (visą ar dalį) ir priimti sprendimą dėl mokesčių mokėtojo pritraukimo ar atsisakymo patraukti jį atsakomybėn. Mokesčių administratorius apie priimtą sprendimą privalo pranešti mokesčių mokėtojui per 5 darbo dienas nuo jo priėmimo dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsnio 9 punktas).

Prieš priimdama sprendimą dėl PVM grąžinimo ar įskaitymo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsnio 3 ir 7 punktai), mokesčių administratorius išaiškina PVM, federalinių mokesčių, įsiskolinimų už netesybas ir baudas klausimą. susiję su federaliniais mokesčiais.

Jei yra įsiskolinimų, pereikite prie 5 veiksmo.

Jei nėra įsiskolinimų, pereikite prie 7 veiksmo.

5 veiksmas. Įskaitykite PVM į skolos grąžinimą, jei mokesčių mokėtojas turi PVM, federalinių mokesčių ir netesybų bei baudų įsiskolinimų.

Šiuo atveju mokesčių administratorius savarankiškai įskaito PVM, kad sumokėtų esamą skolą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsnio 4 dalis). Jeigu įsiskolinimas susidarė per laikotarpį nuo deklaracijos pateikimo dienos iki PVM grąžinimo dienos, tai netesybos nuo jos neskaičiuojamos, jeigu įsiskolinimo suma neviršija grąžintino PVM sumos.

Jeigu PVM suma yra mažesnė už įsiskolinimo sumą (baudą, netesybas), tuomet likusią skolą turi grąžinti mokesčių mokėtojas.

Jeigu PVM suma yra didesnė už įsiskolinimo sumą arba jai lygi, tai įsiskolinimas laikomas grąžintu.

Norėdami susigrąžinti likusią PVM sumą, kurią reikia grąžinti, pereikite prie 7 veiksmo.

6 veiksmas. Mokesčių administratorius priima sprendimą dėl PVM grąžinimo, jei per auditą nenustatyta jokių pažeidimų.

Mokesčių administratorius tokį sprendimą turi priimti per 7 darbo dienas.

7 veiksmas. PVM grąžinamas mokesčių mokėtojui, jei jis neturi PVM, federalinių mokesčių ir netesybų bei baudų įsiskolinimų.

Tokiu atveju mokesčių administratorius išsiunčia įsakymą OFC dėl PVM grąžinimo. To reikalauja punkto nuostatos. 1 punkto 8 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsnis. Nepamirškite, kad norint susigrąžinti mokesčius, reikia pateikti atitinkamą prašymą (kartu su deklaracija arba vėliau).

8 veiksmas. PVM pervedamas į mokesčių mokėtojo banko sąskaitą per 5 darbo dienas nuo OFC pavedimo gavimo.

OFK apie tokį pervedimą turi pranešti mokesčių inspekcijai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsnio 2 dalis, 8 dalis).

Jei PVM grąžinimo terminas nepažeidžiamas, grąžinimo procedūra laikoma baigta.

Jeigu PVM buvo grąžintas nesilaikant terminų, tai nuo 12 dienos po dokumentinio audito pabaigos datos, palūkanos skaičiuojamos pagal DK 10 punktą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsnis. Tokiu atveju pereikite prie 9 veiksmo.

9 žingsnis. Mokesčių mokėtojas už PVM grąžinimo termino pažeidimą gauna palūkanas.

Sumokėjus visas palūkanas, grąžinimo procedūra laikoma baigta.

Jeigu palūkanos mokesčių mokėtojui nebuvo sumokėtos visos, tai tokiu atveju per 3 darbo dienas nuo pranešimo apie OFC gavimo dienos mokesčių administratorius priima sprendimą dėl likusios palūkanų sumos pervedimo (11 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsnis).

Kitą dieną mokesčių administratorius išsiunčia įsakymą OFC sumokėti likusias palūkanas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsnio 11 ir 8 punktai).

Pavyzdį, kaip apskaičiuoti delspinigius už pavėluotą PVM grąžinimą, žr. „ConsultantPlus“ paruoštą sprendimą. Patikrinkite savo skaičiavimus ir venkite klaidų.

Rezultatai

Klausimas dėl PVM grąžinimo iš biudžeto už mokestinį laikotarpį iškyla, kai atskaitų suma viršija sumokėto mokesčio sumą, ir kyla tik PVM mokėtojams, nes nemokantys asmenys neturi galimybės taikyti atskaitų. Grąžinimo procedūra susideda iš kelių etapų – nuo ​​deklaracijos pateikimo iki mokesčio gavimo iš biudžeto.

PVM grąžinimas – tai procedūra, kurios metu šis mokestis gali būti grąžintas. Šis procesas yra dažnas mokestinių ginčų objektas, nes jis susijęs su daugybe klausimų. Koks tiksliai yra teisingas PVM grąžinimo būdas, vadovaujantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatomis, taip pat pagrindinėmis jo ypatybėmis, mes svarstysime toliau straipsnyje.

Kaip veikia PVM grąžinimas?

Pagrindinis PVM grąžinimo pagrindas yra tai, kad mokesčių atskaitymo dalis yra didesnė už bendrą PVM sumą. Tai taikoma sumai, apskaičiuotai už sandorius, kurie pripažįstami apmokestinimo objektu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 punktas).

Mokesčių mokėtojas gali grąžinti PVM šiais atvejais:

• jei yra eksporto ir panašių sandorių su 0% tarifu;
• jeigu konkretaus ataskaitinio laikotarpio mokesčių atskaitymų perviršis viršija sukauptą PVM.

Vadovaujantis 2006 m. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsnį individualus verslininkas arba įmonė turi teisę grąžinti PVM vienu iš šių būdų:

• bendra tvarka atlikus dokumentų auditą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176, 88 straipsniai);
• per paraišką, apeinant patikrinimo pabaigą, atsižvelgiant į tam tikras sąlygas.

Pačios lėšos kompensuojamos per:

• sumos pervedimas į mokesčių mokėtojui priklausančią banko sąskaitą;
• naudojant šią sumą kaip mokėjimą už būsimus mokestinius laikotarpius.

PVM grąžinimo tvarka vyksta keliais etapais:

1. Pirmiausia mokesčių tarnybai reikia pateikti deklaraciją, kurioje nurodoma numatoma grąžinti PVM suma.
2. Po 90 dienų (darbinis auditas) inspektoriai atlieka pilną dokumentų, susijusių su PVM grąžinimu, teisėtumo patikrą. Kartais patikrinimas gali baigtis daug anksčiau.
3. Jeigu pažeidimų nėra, po paskutinės patikrinimo dienos skiriamos 7 dienos (neskaičiuojant raudonųjų kalendoriaus dienų), o mokesčių tarnyba priima sprendimą dėl PVM sumokėjimo tenkinimo (CPK 176 str. 2 d.). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).
4. Jei aptinkama prieštaringų problemų ar klaidų, inspekcija išrašo stalo patikrinimo ataskaitą. Remiantis 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsniu, galima pateikti prieštaravimą dėl šio akto.
5. Patį patikrinimo aktą, pridedamą medžiagą ir ypač prieštaravimus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnis) svarsto mokesčių inspekcijos vadovas (arba jo pavaduotojas). Po galutinės peržiūros priimamas sprendimas, ar mokesčių mokėtojas turi būti atsakingas už mokesčius, ar ne.
6. Kartu su veiksmais iš 5 punkto priimamas tam tikras sprendimas:

• dėl viso PVM grąžinimo (atsisakymo);
• grąžinti (atsisakyti) kokios nors sumos dalies.

Jei mokesčių mokėtojas turi įsiskolinimų, baudų ir pan., mokesčių administratorius tam tikrą sumos dalį įskaito šių skolų padengimo naudai.

Norint grąžinti sumą, būtina įrodyti šio proceso teisėtumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis), kitaip būtinai bus atsisakyta. Šis veiksmas yra pats svarbiausias PVM grąžinimo procese.

Reikalingi dokumentai PVM grąžinimui

Visų pirma, verta paminėti, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenustato jokio tikslaus dokumentų, kuriuos mokesčių mokėtojas turi pateikti kartu su deklaracijos pateikimu, sąrašo. Tačiau mokesčių inspekcija turi juridinę teisę jų prašyti. Ši teisė įvesta dėl to, kad dalis mokesčių mokėtojai bando susigrąžinti PVM, nors tam neturi teisinio pagrindo.

Pareiga pateikti dokumentus, patvirtinančius mokesčių grąžinimo teisėtumą, atsiranda tada, kai mokesčių mokėtojas gauna atitinkamą prašymą.

Dažniausiai šis reikalavimas siunčiamas, kai yra gana didelė PVM suma grąžinimui.

Mokesčių kodeksas ir atitinkami straipsniai nieko nesako apie tai, kokie dokumentai turėtų būti laikomi šioje konkrečioje situacijoje, grąžinant PVM, ir kurie iš jų turi būti pateikti. Tačiau, atlikus daugybę atvejų tyrimų, dažnai reikia pateikti:

• pirminiai dokumentai;
• apskaitos įrašų sąrašai;
• pirkimo/pardavimo knygos;
• verslo sutartys;
• mokėjimo dokumentai;
• steigimo dokumentai.

Šių popierių sąrašas nėra vienintelis ir privalomas, tačiau, kaip jau minėta, mokesčių tarnyba dažniausiai prašo būtent tokių. Šiuos dokumentus mokesčių inspekcija gali keisti ar papildyti, atsižvelgdama į deklaruojamo atskaitymo rūšį.

Siekiant išvengti konfliktinių situacijų su mokesčių tarnyba (ir pagreitinti procedūrą), būtų teisinga pateikti šią dokumentaciją pirmą kartą pareikalavus. Jokie dokumentai, kurie niekaip nesusiję su išskaitos teisėtumu ir neturi tam pagrindo, neturėtų būti teikiami.

IRS, savo nuožiūra, audito pabaigoje (po 90 dienų) kartais paprašo pateikti dokumentų sąrašą. Tačiau teisės aktuose nėra informacijos apie jo pratęsimą, o tai reiškia, kad reikalavimai dokumentacijai oficialiai pasibaigus patikrinimui yra neteisėti, reikia kreiptis į teismą.

Mokesčių tarnybai suabejojus ūkinės operacijos, tapusios PVM grąžinimo pagrindu, teisėtumu, gali būti prašoma pateikti šių veiksmų teisėtumą patvirtinančius dokumentus.

Norint apsisaugoti nuo tokių situacijų, visiems rangovams patartina turėti specialų aplanką su dokumentais. Jame turėtų būti:

• valstybinės registracijos pažymėjimas, registracija;
• išrašas iš vieningo valstybės registro;
• dokumentas apie patraukimą baudžiamojon atsakomybėn nesumokėjus mokesčių;
• steigimo dokumentai;
• dokumentus, patvirtinančius teisę pasirašyti bet kokius su verslo veikla susijusius dokumentus.

Ne visada įmanoma laiku gauti reikiamus dokumentus, nes mokesčių administratorius jiems pateikti skiria 10 dienų. Jeigu nepavyksta laikytis šio termino, tuomet iš karto gavus prašymą pateikti dokumentus mokesčių tarnybai išsiunčiamas raštiškas pranešimas pareigūnams apie negalėjimą laiku gauti nurodytų dokumentų. Pranešime aprašomos vėlavimo priežastys, su kuo tai susiję, kokios konkrečios problemos kyla gaunant mokesčių tarnybos prašomus dokumentus, papildomai nurodomas terminas, per kurį mokesčių mokėtojas galės pateikti šiuos dokumentus (ĮPVĮ 3 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 93 straipsnis).

Praėjus 2 dienoms nuo šio prašymo gavimo dienos, mokesčių pareigūnas priima sprendimą pratęsti dokumentų pateikimo terminą arba jo atsisakyti.

PVM grąžinimo terminai

Priėmus teigiamą sprendimą sumokėti PVM, iždui pateikiamas konkretus nurodymas sumokėti šią sumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsnio 8 punktas). Per 5 dienas Iždas atlieka mokėjimą į mokesčių mokėtojo sąskaitą. Mokėjimas atliekamas per 3 mėnesius ir 12 dienų nuo deklaracijos ir skundo pateikimo dienos. Kai prašymas nebuvo pateiktas tol, kol mokesčių administratorius nepriėmė sprendimo dėl PVM grąžinimo, sumos pervedimo terminas pailgėja iki 30 dienų nuo prašymo gavimo.

Jei buvo pažeisti PVM sumos sumokėjimo terminai, mokesčių administratorius turi teisę imti delspinigius už visas pradelstas dienas, remdamasi galiojančiu Rusijos Federacijos centrinio banko tarifu. Be to, palūkanos įskaitomos net ir tokiomis sąlygomis, kai mokesčių mokėtojas buvo atsisakyta mokėti, tačiau galėjo per teismą ginčyti mokesčių inspekcijos sprendimą. Esant tokiai situacijai, palūkanos kaupiamos pasibaigus čekui, praėjus 12 dienų, atsižvelgiant į raudonąsias kalendoriaus dienas.

PVM grąžinimas (vaizdo įrašas)

Šiame vaizdo įraše aprašoma PVM grąžinimo tvarka, procedūros ypatumai, reikalingi dokumentai ir kt.

Norėdami pasinaudoti teise į PVM grąžinimą, turite kiek įmanoma pasiruošę atlikti kiekvieną šios procedūros etapą. Didžiausią svorį šioje situacijoje turi turėti visi reikalingi dokumentai, net jei mokesčių administratorius nereikalauja jų pateikti.

Kaip žinote, PVM yra netiesioginis mokestis, su juo susijęs specialus jo apskaičiavimo procesas. Pirkėjai, kurie yra jos mokėtojai, turi teisę pasinaudoti atskaitymais. Tai reiškia, kad jie gali sumažinti mokėtiną mokestį pirkimo PVM suma. Kartais paaiškėja, kad šis skirtumas yra neigiamas. Tada organizacija ar verslininkas turi teisę grąžinti PVM iš biudžeto.

Iš kur atsiranda neigiamas skirtumas?

Kaip nustatyti iš biudžeto grąžintino PVM sumą? Norėdami atsakyti į šį klausimą, turite suprasti, iš kur jis kilęs. Neigiama mokėtino mokesčio suma reiškia, kad už ataskaitinį laikotarpį priskaičiuotas PVM yra mažesnis už mokesčių mokėtojo tuo pačiu laikotarpiu priimtų įskaityti mokesčių atskaitymų sumą. Iš tiekėjų gautose sąskaitose faktūrose nurodytos mokesčių sumos daromos atskaitos. Tai yra vadinamasis pirkimo PVM. Jos įmonės ir verslininkai kaip dalį kainos sumoka tiems subjektams, iš kurių perka veiklai reikalingas prekes ir paslaugas.

Dažniausiai neigiamas pirkimo ir sukaupto PVM skirtumas susidaro vykdant eksporto operacijas. Organizacija perka prekes ir sumoka PVM kaip dalį kainos, kurią tiekėjas pažymi sąskaitoje faktūroje. Tada pirkėjas išskaičiuoja šį mokestį. Taigi jis turi mokestį su minuso ženklu. Tada prekės parduodamos eksportui, o tokie sandoriai PVM neapmokestinami. Dėl to paaiškėja, kad už šią operaciją mokesčio su „pliuso“ ženklu, tai yra, mokėtino į biudžetą, nėra. Taip susidaro neigiamas skirtumas.

Tačiau yra ir kitų atvejų, kai atsiranda grąžintina mokesčio suma, įskaitant:

• jeigu ataskaitiniu laikotarpiu prekių buvo nupirkta daugiau nei parduota, pavyzdžiui, dėl sumažėjusios paklausos;
• jeigu priimama išskaityti didelė kito laikotarpio pardavimo mokesčio suma, viršijanti sukauptą mokestį;
• jeigu perkamos prekės ir paslaugos, apmokestinamos 18 proc., o gaminiai, pagaminti jiems dalyvaujant, apmokestinami 10 proc.

Jei subjektas tvarko visavertę buhalterinę apskaitą ir daro įrašus, PVM grąžinimas iš biudžeto (grąžintina suma) atsispindės 68 sąskaitos, į kurią dažniausiai atidaromos subsąskaitos pagal mokesčių rūšis, debete. Teigiamas likutis PVM apskaitai skirtoje subsąskaitoje rodo, kad mokesčių mokėtojas permokėjo ir gali lėšas atgauti.

Kada galima reikalauti išskaitymų?

Išsiaiškinome, kad PVM, kompensuojamas iš biudžeto, susidaro iš atskaitų. Jie savo ruožtu gali būti gaminami, jei tenkinamos tam tikros sąlygos:

• PVM apmokestinamuose sandoriuose naudojamos prekės ir paslaugos, už kurias prašoma atskaityti;
• priimami į apskaitą objektai, kurių įsigijimo mokestis išskaičiuotas;
• pirkėjas turi sąskaitą, kurioje nurodyta PVM suma.

Už kiekvieną sąskaitą faktūrą galite visiškai arba iš dalies atskaityti joje nurodytą mokesčio sumą. Svarbi atskaitos taikymo sąlyga yra teisingas šio dokumento įforminimas.

Ką reiškia grąžinti?

Grąžinimas iš PVM biudžeto reiškia vieną iš variantų:

• jos sumos kompensavimas iš PVM ar kitų federalinių mokesčių trūkumo, įskaitant baudas ir baudas;
• kompensuoti būsimus sukaupimus (taip sakant, mokesčių avansas);
• sumos grąžinimas iš biudžeto į mokesčių mokėtojo sąskaitą.

Visų pirma, Federalinė mokesčių tarnyba patikrina, ar pareiškėjas neturi skolų už kokius nors federalinius mokesčius, įskaitant patį PVM. Jei tokių yra, kompensacijų sumos bus panaudotos joms grąžinti. Tačiau jei subjektas neturi skolų federaliniam biudžetui, mokesčių suma bus grąžinta į jo sąskaitą arba kompensuojama iš būsimų mokesčių įsipareigojimų. Sprendimą priima mokesčių mokėtojas.

Pinigų grąžinimo procedūra

Taigi šiuo laikotarpiu įmonė ar individualus verslininkas patyrė mokestį, kurį galima grąžinti. Ketvirčio pabaigoje pateikiama PVM deklaracija, kurioje nurodoma grąžintina suma. Kartu pateikiamas prašymas grąžinti PVM iš biudžeto. Jame turėtumėte pasirinkti tai, kas jus labiau domina – mokesčių grąžinimas ar mokesčių įskaitymas.

Šiandien yra du PVM grąžinimo būdai:

• įprasta tvarka, pagal kurią daroma prielaida, kad mokestis bus grąžintas pasibaigus dokumentų auditui;
• deklaratyvi (supaprastinta) tvarka – kai PVM grąžinamas nepasibaigus tokiam auditui.

Skirtumas tarp jų yra grąžinimo laikotarpis – antruoju atveju mokesčių mokėtojui nereikės laukti 3 mėnesių, kad grąžintų pinigus iš biudžeto.

Paraiškų teikimo procedūros ypatybės

Daugeliui subjektų PVM grąžinimo iš biudžeto supaprastinta tvarka sąlyga yra banko ar stambaus mokesčių mokėtojo garantija. Tai reiškia, kad garantas sumokės į biudžetą grąžintą PVM sumą, jei patikrinimo metu bus padaryta išvada, kad tai buvo nepagrįsta.

Garantijos reikalavimas netaikomas tiems, kurie per pastaruosius trejus ataskaitinius metus iš viso į biudžetą PVM, akcizų, pajamų mokesčio ir naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio sumokėjo ne mažiau kaip 7 mlrd. Kiti subjektai turi pateikti vieną iš šių parinkčių:

• į sąrašą įtraukto banko garantija, kurią galima rasti Finansų ministerijos svetainėje;
• stambaus mokesčių mokėtojo garantija, atitinkanti daugybę reikalavimų;
• konkrečios valdymo įmonės garantija - sparčios socialinės ir ekonominės plėtros teritorijų ir Vladivostoko uosto gyventojams.

Prašymas dėl skubaus grąžinimo mokesčių administratoriui turi būti pateiktas ne vėliau kaip per penkias dienas nuo deklaracijos pateikimo dienos. Federalinė mokesčių tarnyba turi tą patį laikotarpį priimti sprendimą. Jei atsisakoma grąžinti pinigus, tai nereiškia, kad permoka nebus grąžinta. Tokiu atveju bus taikoma bendra PVM grąžinimo iš biudžeto tvarka – pirmiausia mokesčių auditas, o vėliau – Federalinės mokesčių tarnybos sprendimas.

Mokesčių auditas

Nepriklausomai nuo pasirinkto būdo, bus atliktas PVM deklaracijos dokumentinis auditas, kurio metu mokesčių mokėtojas deklaravo savo grąžinimą. Patikra atliekama per standartinį 3 mėnesių laikotarpį. Tačiau jis gali būti baigtas anksčiau.

Kompensacijos patikrinimas turi savo ypatybes. Eilinis stalinis auditas atliekamas automatiškai, o inspektoriai įtraukiami tik tais atvejais, kai nustatomi pažeidimai. Tačiau, kai PVM grąžinamas iš biudžeto, viskas yra kiek kitaip – ​​atliekama nuodugni „kamerinė“.

Audito metu Federalinė mokesčių tarnyba gali reikalauti, kad mokesčių mokėtojas pateiktų paaiškinimus ir dokumentus, kurie padėtų patvirtinti, kad PVM grąžinimas yra pagrįstas. Dokumentų ir kitos informacijos tikrintojai gali prašyti ne tik iš paties mokesčių mokėtojo, bet ir iš jo sandorio šalių. Nepaisant proceso „kamerinio pobūdžio“, Federalinės mokesčių tarnybos atstovai gali atvykti į tikrinamo subjekto teritoriją apžiūrėti dokumentų ir objektų vietoje. Tačiau tam reikės paties mokesčių mokėtojo sutikimo. Be to, kai kuriais atvejais atliekama liudytojų apklausa, apklausa ir kitos kontrolės priemonės.

Patikrinimas, kaip visada, gali duoti du rezultatus: nustatomi pažeidimai arba ne. Jeigu viskas tvarkoje, tuomet patikrinimas turės 7 dienas priimti sprendimą dėl PVM grąžinimo.

Jei patikrinimo metu nustatomi pažeidimai

Pasitaiko, kad auditas atskleidžia mokesčių mokėtojo padarytus pažeidimus. Pastaroji turi visą teisę nesutikti su tokiomis mokesčių inspekcijos išvadomis. Tokiu atveju jis gali pateikti prieštaravimą, kurį kartu su patikrinimo aktu ir jo medžiaga svarstys mokesčių inspekcijos vadovybė. Atsižvelgdama į tai, mokesčių tarnyba turi priimti 2 sprendimus:

• ar mokesčių mokėtojas turi būti laikomas atsakingas už nusikaltimą;
• ar leisti jam grąžinti PVM iš biudžeto.

Kalbant apie pastarąjį, gali būti leidžiama kompensuoti visą ar dalį arba jos gali būti atsisakyta. Pareiškėjas apie bet kurį mokesčių administratoriaus sprendimą turi sužinoti per 5 darbo dienas nuo jo priėmimo dienos.

Kaip veikia pinigų grąžinimas?

Mokesčių mokėtojas prašyme nurodė, kad permokėtas PVM turi būti grąžintas į jo banko sąskaitą. Kas toliau? Iš biudžeto grąžintiną PVM sumą mokesčių mokėtojui perveda Federalinis iždas, tiksliau – jos teritorinė įstaiga. Pavedimą pervesti šias lėšas Iždas gauna iš Federalinės mokesčių tarnybos. Tai turi įvykti ne vėliau kaip kitą dieną po sprendimo grąžinti mokestį priėmimo.

Iždas, gavęs pavedimą, atlieka lėšų pervedimą. Grąžinimas turi būti atliktas per 5 darbo dienas. Iždas taip pat privalo atsiskaityti mokesčių administratoriui apie jos nurodymų vykdymą.

Taigi nuo audito užbaigimo iki lėšų pervedimo iš biudžeto turi praeiti ne daugiau kaip 12 dienų.

Jei pažeidžiami grąžinimo terminai

PVM grąžinimo iš biudžeto laikas yra griežtai reglamentuotas, tačiau praktikoje kartais pasitaiko vėlavimų. Tokiu atveju mokesčių mokėtojas turi teisę į ne tik PVM sumą, bet ir palūkanas už pavėluotą lėšų grąžinimą. Pagal taisykles nuo mokestinio patikrinimo pabaigos iki grąžintų lėšų išmokėjimo mokesčių mokėtojui praeina ne daugiau kaip 12 dienų. Taigi, po šio laiko pradedamos skaičiuoti delspinigiai.

Palūkanos kaupiamos už kiekvieną uždelstą dieną ir apskaičiuojamos pagal formulę:

• Pagrindinis Rusijos Federacijos centrinio banko kursas / dienų skaičius per metus.

Gauta vertė padauginama iš vėluojamų mokėti dienų skaičiaus. Rezultatas yra visa sukauptų palūkanų suma.

Pinigų grąžinimas atmestas. Ką daryti?

Taigi, inspekcija atsisakė grąžinti PVM, tačiau mokesčių mokėtojas įsitikinęs savo teise. Tokiu atveju jis gali pateikti skundą aukštesnei Federalinės mokesčių tarnybos sistemos institucijai, o gavęs atsisakymą ten kreiptis į teismą. Jei rezultatas bus teigiamas, bus galima gauti ne tik pačią kompensacijos sumą, bet ir palūkanas už laikotarpį, per kurį biudžetas naudojo mokesčių mokėtojo lėšas.

Šiuo atveju palūkanos turėtų būti skaičiuojamos ne nuo tos dienos, kai teismas priima subjektui palankų sprendimą, o po 12 dienų nuo patikrinimo pabaigos. Tai yra nuo to momento, kai patikrinimas turėjo priimti teigiamą sprendimą dėl PVM grąžinimo.

Eksporto PVM grąžinimo ypatybės

Eksporto sandorių PVM grąžinimas vyksta kitu būdu. Prekėms įforminus muitinės eksporto procedūrą, pradedamas skaičiavimas, kurio metu turi būti patvirtintas nulinio PVM tarifo taikymo pagrįstumas. Tam skirta 180 dienų. Norėdami patvirtinti, Federalinei mokesčių tarnybai reikia pateikti eksporto dokumentus, būtent:

• susitarimai su užsienio sandorio šalimis;
• muitinės deklaracijos;
• transportavimo, siuntimo ir kiti dokumentai.

Siekiant sumažinti dokumentacijos apimtį, leidžiama pateikti ne pačius dokumentus, o jų registrus. Jie sudaromi elektroniniu būdu Federalinės mokesčių tarnybos patvirtintu formatu. Toliau inspekcija prašys patikrinti atskirus šių sąrašų dokumentus, susijusius su didžiausiais sandoriais. Jei viskas bus tvarkoje, bus patvirtinta eksportuotojo teisė taikyti 0% tarifą, grąžinamas PVM.

Jei per 180 dienų eksportuotojas nespės surinkti dokumentų, patvirtinančių nulinį tarifą, sandoriai bus apmokestinami PVM kaip įprastai. Tokiu atveju negalite tikėtis mokesčių grąžinimo.

PVM grąžinimas iš biudžeto: siuntimai

Pažvelkime į PVM grąžinimo atspindį apskaitoje pagal pavyzdį. Per ataskaitinį laikotarpį įmonė įsigijo prekių už 236 000 rublių, įskaitant PVM 36 000 rublių. Ji priėmė visą pirkimo mokesčio sumą kaip atskaitą. Tuo pačiu laikotarpiu buvo parduota prekių už 118 000 rublių, įskaitant 18 000 rublių PVM. Kalbant apie PVM, daromi šie įrašai:

• Dt 68 (PVM) - Kt 19, suma 36 000 rublių - mokestis už įsigytas prekes priimamas atskaityti.
• 90 Dt - 68 Kt (PVM), suma 18 000 rublių - mokestis už parduotas prekes.

Taigi 68 sąskaitos debete lieka 18 000 rublių - tai yra PVM, kurio prašoma grąžinti iš biudžeto. Jei Federalinė mokesčių tarnyba duoda leidimą, iždas sumoka lėšas. Kai jie gaunami, daromas toks įrašas:

• D-t 51 - K-t 68 (PVM), suma 18 000 rublių - grąžintas mokestis buvo įskaitytas į organizacijos sąskaitą.

Kaip išvengti pinigų grąžinimo

Federalinė mokesčių tarnyba nenoriai sprendžia grąžinti lėšas iš biudžeto. Juk įvairios nelegalios PVM grąžinimo schemos yra labai paplitusios. Todėl kiekviena deklaracija su grąžinta mokesčių suma analizuojama ypač kruopščiai. Didelės inspekcijos yra sukūrusios specialius skyrius, kurie tikrina tik PVM grąžinančius subjektus. Be to, manoma, kad tai padidina riziką būti įtrauktam į patikrų vietoje planą.

Vienaip ar kitaip, daugelis organizacijų ir individualių verslininkų stengiasi užkirsti kelią neigiamam PVM, ypač jei jo atsiradimas yra vienkartinis arba susijęs su sezoniškumu. Tam padeda atskaitos perkėlimo ir padalijimo mechanizmas. Mokesčių kodeksas leidžia PVM už prekes ir paslaugas atskaityti ne iš karto, o per 3 metus nuo jų priėmimo į apskaitą. Tuo pačiu galite reikalauti išskaitymo visais arba dalimis kitais laikotarpiais.

Tarkime, per ataskaitinį laikotarpį nebuvo parduota, tačiau buvo įsigyta prekių ir paslaugų. Jei nuo šių išlaidų atskaitysime PVM, susidarys neigiamas skirtumas ir susigrąžinsime mokesčius. Tuo pačiu metu tikimasi, kad jis bus įgyvendintas kitą ketvirtį. Todėl tokiu atveju patartina su išskaitymu palaukti. Jeigu PVM mokėtojas kitą laikotarpį, bus galima užskaityti praėjusio laikotarpio pirkimo mokestį ar jo dalį.

Apibendrinant pažymime, kad nepaisant PVM grąžinimo iš biudžeto sudėtingumo, daugelis mokesčių mokėtojų naudojasi šia teise. Jei toks sprendimas bus priimtas, turite įvykdyti visus reikalavimus ir atsižvelgti į šio proceso niuansus. Ir tada Federalinė mokesčių tarnyba neturės priežasties atsisakyti grąžinti mokesčius.

Jei užsiimate prekių pardavimu ar importu, mokate į biudžetą. Bet bendraudamas su prekių ir paslaugų tiekėjais sumokate ir jiems PVM.

Jei pardavimo mokesčio suma yra didesnė, turėsite papildomai sumokėti į biudžetą, o jei mažesnė, turite teisę susigrąžinti PVM iš biudžeto. Kaip aš galiu jį gauti ir kokių veiksmų turėčiau imtis, kad jį gaučiau?

Supraskime problemą.

Teisė ir tvarka

Pridėtinės vertės mokesčio grąžinimo taisyklės nustatomos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsnyje. Pats susigrąžinimas galimas, jei mokestinio laikotarpio pabaigoje buvo išskaityta daugiau, nei buvo apskaičiuota mokesčio suma už apmokestinamaisiais pripažintus sandorius. Skirtumas turi būti kompensuojamas ir gali būti grąžinamas arba kaip kreditas būsimiems mokesčiams padengti.

Suma įskaitoma per tris mėnesius nuo mokestinio laikotarpio pabaigos. Federalinė mokesčių tarnyba tai daro pati, o lėšos gali būti naudojamos baudoms, mokesčiams, mokesčių sankcijoms ir įsiskolinimams sumokėti. O jei per tą laiką grąžinama suma neįskaitoma, tuomet mokesčių mokėtojas gali pateikti prašymą šią sumą sumokėti. Federalinė mokesčių tarnyba per keturiolika dienų turi priimti sprendimą dėl sumos mokėjimo ir nusiųsti savo sprendimą Federaliniam iždui, kuris per dvi savaites nuo teritorinio sprendimo gavimo dienos grąžins lėšas į mokesčių mokėtojo sąskaitą. Federalinė mokesčių tarnyba.

Pažymėtina, kad mokesčių administratorius gali nuspręsti grąžinti visą sumą, atsisakyti grąžinti ar iš dalies grąžinti prašomą grąžinti sumą, taip pat atsisakyti grąžinti iš dalies prašomą grąžinti sumą.

Ką reikia padaryti norint grąžinti PVM?

Žodžiu, viskas skamba gana paprastai, tačiau iš tikrųjų PVM grąžinimo procedūra yra gana sudėtinga, o nesąžiningų mokesčių mokėtojų veiksmai šioje srityje dar labiau kelia nerimą Federalinei mokesčių tarnybai, kuri neskuba grąžinti lėšų į sąskaitą. . Kaip galime išspręsti problemą? Žingsnis po žingsnio!

• Deklaracija. Pirmiausia mokesčių tarnybai reikia pateikti PVM deklaraciją, kuri patvirtins, kad atskaitymų suma viršija už ginčo laikotarpį sukauptą PVM sumą ir skirtumas yra užskaitomas arba grąžinamas į sąskaitą.
• Apžiūra. Mokesčių inspekcija, gavusi deklaraciją, turi atlikti dokumentų auditą ir patvirtinti arba paneigti sumos, kurią tikimasi grąžinti, pagrįstumą. Remiantis patikrinimo rezultatais, surašomas aktas, kuriame nurodomi nustatyti pažeidimai (jei tokių yra) arba priimamas sprendimas grąžinti lėšas (pagal įstatymą tai turi įvykti per septynias dienas). Mokesčių administratorius apie audito rezultatus ir priimtą sprendimą mokesčių mokėtojui turi pranešti raštu per dešimt dienų nuo jo priėmimo dienos.
• Kreiptis. Jei akte nurodomi pažeidimai, mokesčių mokėtojas gali užprotestuoti aktą pareikšdamas savo prieštaravimus. Mokesčių tarnyba privalo juos priimti, tačiau svarstydama klausimą gali į juos neatsižvelgti. Ir jei vis dėlto priimamas sprendimas atsisakyti grąžinti mokesčius, mokesčių mokėtojas turi teisę apskųsti sprendimą aukštesnei institucijai. Jei nėra rezultato, sprendimą galite apskųsti teisme.
• Teismas. Tokias bylas nagrinėja Arbitražas, tačiau, kad sprendimas įsigaliotų, organizacija turi laimėti pirmosios ir apeliacinės instancijos teismuose. Federalinė mokesčių tarnyba turi teisę paduoti kasacinį skundą arba apskųsti sprendimą priežiūros institucijai. Jeigu įsiteisėjęs teismo sprendimas yra priimtas mokesčių mokėtojui palankus, jis turi teisę pagal vykdomąjį raštą susigrąžinti PVM iš biudžeto, taip pat reikalauti, kad mokesčių inspekcija apmokėtų bylinėjimosi išlaidas (advokato išlaidas ir valstybės rinkliavą). Be to, organizacija turi teisę imti delspinigius už vėlavimą grąžinti lėšas (tai įmanoma ir pažeidžiant PVM sumos grąžinimo terminus, tada, pradedant nuo dvyliktos dienos po darbo pabaigos). audito metu, teigiamo sprendimo dėl grąžinimo atveju, nuo grąžinamos sumos skaičiuojamos palūkanos pagal Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo normą).

Kaip padidinti savo galimybes susigrąžinti PVM?

Visi supranta, kad mokesčių pareigūnai neskuba grąžinti mokesčių, gautų mokesčių ir rinkliavų pavidalu. Tad jei tikrai permokėjote mokesčius į biudžetą ir norite atgauti pinigus, turėtumėte pasirūpinti, kad visi reikalingi permoką patvirtinantys dokumentai būtų tvarkingi. Tai ypač pasakytina apie prekių, darbų ir paslaugų pardavimo operacijas, numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 1 dalyje. Labai svarbu Federalinei mokesčių tarnybai pateikti visą reikalingų dokumentų rinkinį ir atskirą šių sandorių deklaraciją.

Deklaracinė procedūra

Stambiems mokesčių mokėtojams, per trejus metus sumokėjusiems ne mažiau kaip 10 milijardų rublių mokesčių ir kartu su deklaracija pateikiantiems PVM banko garantiją, taikoma deklaratyvi PVM grąžinimo iš biudžeto tvarka. Tai reiškia, kad tokie mokesčių mokėtojai permokėtas lėšas gali grąžinti nepasibaigus dokumentų auditui, ne vėliau kaip per penkias dienas nuo deklaracijos pateikimo pateikę mokesčių administratoriui prašymą dėl PVM grąžinimo deklaravimo tvarkos taikymo. Šiuo pareiškimu mokesčių mokėtojas įsipareigoja grąžinti į biudžetą perviršines mokesčių sumas, kurios jam bus sumokėtos pagal deklaraciją, taip pat grąžinti lėšas ir palūkanas (jei jos sumokėtos) atsisakymo atveju (visą arba dalinis) PVM grąžinimas .

Taikant šią grąžinimo tvarką, mokesčių mokėtojas gauna deklaracijoje deklaruotą PVM grąžinimo sumą, o auditas atliekamas įstatymų nustatytais terminais surašant ataskaitą. Po to, remiantis audito rezultatais, priimamas sprendimas, apie kurį pranešama mokesčių mokėtojui ir sumokamas galutinis mokėjimas.

Mokesčių inspekcijai nusprendus grąžinti mažesnę sumą, nei nurodyta mokesčių mokėtojo deklaracijoje, jam išsiunčiamas prašymas dėl grąžinimo, kurį jis turi patenkinti per penkias dienas nuo gavimo dienos. Jei taip neįvyksta arba visa suma negrąžinama, galioja banko garantija, kuri yra mokesčių administratoriaus reikalavimo sumokėti lėšas pagrindas.

Nusikaltimas ir bausmė

Tie, kurie pateikia PVM grąžinimo deklaraciją, turėtų suprasti, kad atlikdama dokumentų auditą Federalinė mokesčių tarnyba turi teisę pareikalauti iš mokesčių mokėtojo bet kokių dokumentų, galinčių patvirtinti mokesčių atskaitymo teisėtumą. Žinoma, visi dokumentai turi būti tiesiogiai susiję su audito objektu, tačiau gana dažnai mokesčių inspekcija tikrina beveik visus dokumentus, o ne tik mokesčių sumokėjimą patvirtinančias sąskaitas faktūras. Įrodyti jų veiksmų neteisėtumą gana sunku, o susidariusi situacija gali baigtis papildomu mokestiniu auditu, kuris liečia ne tik pridėtinės vertės mokestį, bet ir visą organizacijos veiklą.

Tokios griežtos mokesčių inspekcijos priemonės paaiškinamos dažnais sukčiavimo atvejais. Todėl, jei yra bent menkiausia galimybė atsisakyti PVM grąžinimo, mokesčių administratorius ja pasinaudos. Taigi bylinėjimasis šiuo klausimu yra įprastas daugeliui organizacijų.

Šiandien taip pat yra įvairių įmonių, kurios net ir pačiose beviltiškiausiose situacijose siūlo padėti susigrąžinti mokesčius iš biudžeto. Paprastai tai yra sukčiai, kurie organizacijai nesudarys nieko kito, išskyrus nereikalingas problemas. O jų siūlomos „saugaus grąžinimo schemos“ verslo vadovams gali paskatinti iškelti baudžiamąją bylą dėl sukčiavimo stambiu ir ypač stambiu mastu (jei kompensacija atitinkamai viršija 250 000 ir 1 000 000 rublių). Ir tai yra ekonominiai nusikaltimai, kuriuos teismai paprastai vertina kaip sunkiais ir už juos (skirtingai nei už mokestinius nusikaltimus) yra numatytos realios bausmės - už sukčiavimą ypač stambiu mastu, pavyzdžiui, gali būti skirta laisvės atėmimo bausmė. iki dešimties metų.

Baudžiamąją bylą dėl organizacijos vadovo pasikėsinimo sukčiauti gali iškelti ir mokesčių administratorius, patikrinęs dokumentus, patvirtinančius mokesčių mokėtojo reikalavimus grąžinti PVM, ir priėmęs sprendimą atsisakyti grąžinti PVM. Todėl visos pretenzijos mokesčių inspekcijai turi būti pagrįstos. Deklaraciją ir prašymą grąžinti mokesčius turėtumėte pateikti tik tuo atveju, jei iš tikrųjų turite teisę tai daryti pagal įstatymą ir nesukūrėte tokios situacijos apgaulingomis schemomis.