Բյուջեից ԱԱՀ-ի վերադարձ և վերադարձ: ԱԱՀ-ի վերադարձ` ընթացակարգ և ժամկետներ: Անհրաժեշտ փաստաթղթերի փաթեթ

Եթե ​​հարկային ժամանակաշրջանի վերջում հարկային նվազեցումների գումարը գերազանցում է պարբերությունների համաձայն որպես հարկման օբյեկտ ճանաչված գործարքների համար հաշվարկված հարկի ընդհանուր գումարը: 1 - 3 p 1 tbsp. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-ը, արդյունքում առաջացող տարբերությունը ենթակա է փոխհատուցման (հաշվանցման, վերադարձի) հարկ վճարողին `համաձայն Արվեստի դրույթների: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.

Ընդ որում, փոխհատուցման ենթակա է միայն «մուտքային» հարկի այն մասը, որը գերազանցում է հաշվարկված ԱԱՀ-ի չափը և չի ծածկվում դրանով։

Նման իրավիճակները սովորաբար առաջանում են.

• արտահանման գործառնություններով զբաղվող կազմակերպություններից և ձեռնարկատերերից.
• կազմակերպություններ և ձեռնարկատերեր, որոնք վաճառում են ապրանքներ 10% տոկոսադրույքով և միևնույն ժամանակ ապրանքներ (աշխատանք, ծառայություններ) գնում են 18% տոկոսադրույքով.
• կազմակերպությունները և ձեռնարկատերերը այն դեպքերում, երբ հարկային ժամանակահատվածում նրանց կողմից վաճառված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) ծավալները ավելի ցածր են, քան գնված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) ծավալները: Այսինքն, եթե հարկ վճարողը մեծ ծախսեր ունի հումքի (ապրանքներ, աշխատանքներ, ծառայություններ) ձեռք բերելու համար և վաճառքից ոչ շատ մեծ եկամուտ, ապա «մուտքային» հարկը ամենայն հավանականությամբ նրան կփոխհատուցվի։

Հարկերի վերադարձը հարկային մարմնի կողմից կարող է կատարվել վարկի կամ վերադարձի տեսքով՝ Արվեստով սահմանված կարգով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.

Հարկ վճարողի կողմից հարկային հայտարարագիր ներկայացնելուց հետո հարկային մարմինը ստուգում է փոխհատուցման համար պահանջվող գումարի վավերականությունը՝ Արվեստի կողմից սահմանված կարգով գրասեղանային հարկային աուդիտ իրականացնելիս: 88 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Աուդիտի ավարտից հետո յոթնօրյա ժամկետում հարկային մարմինը պարտավոր է որոշում կայացնել համապատասխան գումարների փոխհատուցման մասին, եթե գրասեղանի հարկային ստուգման ընթացքում հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտումներ չեն հայտնաբերվել։

Եթե ​​հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտումներ են հայտնաբերվում գրասեղանի հարկային ստուգման ընթացքում, հարկային մարմինների լիազորված պաշտոնյաները պետք է կազմեն հարկային ստուգման հաշվետվություն՝ համաձայն Արվեստի: 100 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Գրասեղանային հարկային աուդիտի հաշվետվությունը և այլ նյութերը, որոնց ընթացքում հայտնաբերվել են հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտումներ, ինչպես նաև ներկայացված առարկությունները (նրա ներկայացուցչի կողմից), պետք է քննարկվեն հարկային մարմնի ղեկավարի (պետի տեղակալի) կողմից։ որ իրականացրել է հարկային ստուգում, և դրանց վերաբերյալ որոշում պետք է կայացվի համաձայն Արվեստի: 101 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Գրասեղանի հարկային աուդիտի նյութերի քննարկման արդյունքներով հարկային մարմնի ղեկավարը (ղեկավարի տեղակալը) որոշում է կայացնում հարկ վճարողին հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվության ենթարկելու կամ հարկ վճարողին հարկային պատասխանատվության ենթարկելուց հրաժարվելու մասին։ վիրավորանք.

Սույն որոշման հետ միաժամանակ կայացվում է հետևյալը.

• փոխհատուցման համար պահանջվող հարկի ամբողջ գումարը փոխհատուցելու որոշում.
• փոխհատուցման համար պահանջվող հարկի ամբողջ գումարը փոխհատուցելուց հրաժարվելու որոշում.
• փոխհատուցման համար պահանջվող հարկի գումարը մասնակի փոխհատուցելու մասին որոշում և փոխհատուցման համար պահանջվող հարկի գումարի մասնակի փոխհատուցումը մերժելու մասին որոշում:

ԱԱՀ-ի վերադարձի մասին որոշումը կարող է ընդունվել մինչև գրասեղանի աուդիտի ավարտը, եթե կիրառվում է հարկի վերադարձի հայտարարագրման կարգը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-րդ հոդվածի 1-ին, 8-րդ կետեր):

Հարկերի գումարների (լրիվ կամ մասնակի) փոխհատուցման մասին որոշման հետ միաժամանակ տեսչությունը որոշում է կայացնում հարկի հաշվանցման կամ վերադարձման մասին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176-րդ հոդվածի 7-րդ կետ):

Հարկ վճարողը կարող է ճշգրտել վերադարձվող հարկի գումարը` ներկայացնելով փոփոխված հայտարարագիր: Եթե ​​դա տեղի է ունեցել նախկինում ներկայացված (առաջնային) հայտարարագրի աշխատասեղանի աուդիտի ավարտից առաջ, ապա այս ստուգումը դադարեցվում է և սկսվում է ուղղակիորեն թարմացված հայտարարագրի աշխատասեղանի աուդիտը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 9.1 կետ): Հարկը վերադարձնելու կամ վերադարձնելուց հրաժարվելու մասին որոշումը կկայացվի նորացված հայտարարագրի ստուգումն ավարտելուց հետո՝ պարբերությունների համաձայն: 2 և 3 ճ.գ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.

Եթե ​​«պարզաբանումը» ներկայացվում է հարկային մարմնին գրասեղանի աուդիտի ավարտից հետո, բայց նախքան նախկինում ներկայացված հայտարարագրի փոխհատուցման մասին որոշում կայացնելը, յուրաքանչյուր հայտարարության (ինչպես առաջնային, այնպես էլ պարզաբանված) առնչությամբ ստուգվում է (Դաշնային նամակ. Ռուսաստանի հարկային ծառայություն 2012 թվականի հուլիսի 23-ի N SA-4-7 /12100 (կետ 3)):

• կազմում է ակտը;
• որոշում է կայացնում ստուգման արդյունքների վերաբերյալ.
• պարբերությունների համաձայն ընդունում է որոշումներ հարկի (ամբողջությամբ կամ մասնակի) փոխհատուցման կամ փոխհատուցման մերժման վերաբերյալ. 2, 3 ճ.գ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.

Ստուգումը հաշվի կառնի թարմացված հայտարարագրում արտացոլված փոխհատուցվող հարկի գումարի ճշգրտումը, առաջնային հայտարարագրի վերաբերյալ որոշում կայացնելիս հետևյալ կերպ (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի հուլիսի 23-ի N SA- 4-7/12100 (կետ 3)):

1. Եթե ​​թարմացված հայտարարագրում վերադարձման ենթակա ԱԱՀ-ի գումարը նույն հիմքերով ավելի մեծ է, քան նախնական հայտարարագրում հայտարարագրված գումարը, ապա վերադարձման մասին որոշումը կկայացվի առաջնային հայտարարագրում նշված չափի շրջանակներում, բայց ոչ ավելի, քան չափը. որի վավերականությունը հաստատվում է աուդիտով։
2. Եթե ​​թարմացված հայտարարագրում փոխհատուցվող ԱԱՀ-ի գումարը նույն հիմքերով պակաս է առաջնային հայտարարագրում հայտարարագրված գումարից, ապա փոխհատուցման մասին որոշումը կկայացվի թարմացված հայտարարագրում նշված չափի սահմաններում, բայց ոչ ավելի, քան չափը: որի վավերականությունը հաստատվել է աուդիտով։
3. Եթե ​​թարմացված հայտարարագիրը չի պահանջում փոխհատուցում, բայց առկա է վճարման ենթակա հարկի գումար, ապա առաջնային հայտարարագրի հիման վրա հարկային մարմինը որոշում է կայացնում հրաժարվել ԱԱՀ-ի վերադարձից, նույնիսկ եթե աշխատասեղանի ստուգումը դրանում խախտումներ չի հայտնաբերել: .

Եթե ​​հարկ վճարողը պարտքեր ունի հարկերի, այլ դաշնային հարկերի, համապատասխան տույժերի և (կամ) տուգանքների գծով, որոնք ենթակա են վճարման կամ գանձման Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում, հարկային մարմինը ինքնուրույն հաշվանցում է հարկի գումարը: փոխհատուցվում են այդ ապառքները և տույժերի և (կամ) տուգանքների գծով պարտքերը մարելու համար:

Եթե ​​հարկային մարմինը որոշում է կայացրել փոխհատուցել հարկի գումարը (ամբողջությամբ կամ մասամբ) հարկային ապառքների առկայության դեպքում, որոնք առաջացել են հայտարարագիրը ներկայացնելու օրվանից մինչև համապատասխան գումարների փոխհատուցման ամսաթվի միջև ընկած ժամանակահատվածում, և չի գերազանցում հարկային մարմնի որոշմամբ հատուցման ենթակա գումարը, ապառքի չափով տույժ չի հաշվարկվում:

Եթե ​​հարկ վճարողը չունի պարտքեր հարկերի, այլ դաշնային հարկերի, համապատասխան տույժերի և (կամ) տուգանքների գծով, որոնք ենթակա են վճարման կամ գանձման Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում, ապա փոխհատուցման ենթակա հարկի գումարը. հարկային մարմնի որոշումը հարկ վճարողի պահանջով վերադարձվում է նշված գումարի բանկային հաշվին: Հարկ վճարողի գրավոր դիմումի առկայության դեպքում (էլեկտրոնային ձևով ներկայացվող դիմում` ընդլայնված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ հեռահաղորդակցության ուղիների միջոցով), վերադարձման ենթակա գումարները կարող են ուղարկվել առաջիկա հարկային վճարումների կամ այլ դաշնային հարկերի վճարմանը:

Հարկի գումարի հաշվանցման (վերադարձման) որոշումը հարկային մարմնի կողմից կայացվում է հարկի գումարը (ամբողջությամբ կամ մասնակի) վերադարձնելու որոշման հետ միաժամանակ:

Հարկերի գումարի վերադարձման մասին հրամանը, որը տրվել է վերադարձման մասին որոշման հիման վրա, հարկային մարմնի կողմից պետք է ուղարկվի Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմին հարկային մարմնի կողմից այս որոշումը կայացնելու օրվան հաջորդող օրը:

Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմինը, նշված հրամանը ստանալու օրվանից հինգ օրվա ընթացքում, հարկ վճարողին վերադարձնում է հարկի գումարը Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային օրենսդրությանը համապատասխան և, միևնույն ժամանակ, ծանուցում է հարկային մարմնին. վերադարձի ամսաթվի և հարկ վճարողին վերադարձված միջոցների չափի մասին:

Հարկային մարմինը պարտավոր է հարկ վճարողին գրավոր տեղեկացնել փոխհատուցման մասին կայացված որոշման մասին (ամբողջությամբ կամ մասնակի), փոխհատուցման ենթակա հարկի գումարի հաշվանցման (վերադարձման) կամ փոխհատուցումից հրաժարվելու մասին կայացված որոշման մասին։ այն համապատասխան որոշման ընդունման օրվանից հնգօրյա ժամկետում։

Նշված հաղորդագրությունը կարող է փոխանցվել կազմակերպության ղեկավարին, անհատ ձեռնարկատիրոջը, նրանց ներկայացուցիչներին անձամբ՝ անդորրագրի դիմաց կամ այլ կերպ հաստատելով դրա ստացման փաստը և ամսաթիվը:

Եթե ​​խախտվել է հարկի գումարի վերադարձման վերջնաժամկետը, ապա հաշվապահական հարկային աուդիտի ավարտից հետո տասներկուերորդ օրվանից, որի արդյունքում որոշում է կայացվել հարկի գումարը (լրիվ կամ մասնակի) վերադարձնելու մասին, տոկոսներ են հաշվարկվում՝ Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը.

Տոկոսները հաշվարկվում են ուշացման յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար՝ սկսած աշխատասեղանի աուդիտի ավարտից հետո տասներկուերորդ աշխատանքային օրվանից: Այս առումով բացառություններ չկան, և Արվեստի դրույթները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6.1-ը այս դեպքում չի կիրառվում (Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2011 թվականի փետրվարի 14-ի թիվ KA-A40/342-11, 2010 թվականի հուլիսի 19-ի թիվ KA- որոշումները. Ա40/7362-10, 25.02.2010 թիվ ԿԱ-Ա40/788- 10):

Եթե ​​հարկ վճարողի կողմից պահանջված գումարի մի մասի փոխհատուցումը մերժվում է, ապա տոկոսներ են հաշվարկվում նաև այն գումարի վրա, որի նկատմամբ պահանջներ չկան: Այս եզրակացությանն է հանգել Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը 2011 թվականի ապրիլի 12-ի թիվ 14883/10 որոշմամբ:

Ենթադրվում է, որ տոկոսադրույքը հավասար է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքին, որն ուժի մեջ է եղել այն օրերին, երբ խախտվել է փոխհատուցման ժամկետը:

Եթե ​​նախատեսված է Արվեստի 10-րդ կետով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176-ը, տոկոսները հարկ վճարողին ամբողջությամբ չեն վճարվում, հարկային մարմինը որոշում է կայացնում մնացած տոկոսների վերադարձի մասին, որը հաշվարկվում է գումարի հարկ վճարողին փաստացի վերադարձի ամսաթվի հիման վրա: վերադարձման ամսաթվի և հարկ վճարողին վերադարձված գումարի չափի մասին Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմնի կողմից ծանուցումը ստանալու օրվանից երեք օրվա ընթացքում:

Տոկոսների մնացած գումարը վերադարձնելու հրամանը, որը տրվել է այս գումարը վերադարձնելու մասին հարկային մարմնի որոշման հիման վրա, հարկային մարմնի կողմից պետք է ուղարկվի Արվեստի 8-րդ կետով սահմանված ժամկետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176-րդ հոդվածը Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմնին վերադարձնելու համար:

Ինչպես տեսնում եք, բյուջեից ԱԱՀ-ի վերադարձման կարգը բարդ և երկարատև գործընթաց է: Եվ եթե նույնիսկ եռամսյակի վերջում դուք հայտարարել եք ԱԱՀ-ի վերադարձման ենթակա, դա չի նշանակում, որ դուք անպայման կկարողանաք այն հաշվանցել հաջորդ եռամսյակի հարկի վճարման դիմաց: Փաստն այն է, որ եթե մինչև հաջորդ հարկային ժամանակաշրջանի ավարտը գրասեղանի աուդիտի արդյունքների հիման վրա փոխհատուցման մասին որոշումը դեռ չի կայացվել (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176-րդ հոդվածի 2-րդ կետ), ապա որպես այդպիսին. հարկի գերավճար չի առաջանում. Սա նշանակում է, որ դուք պետք է ամբողջությամբ վճարեք ԱԱՀ՝ առանց հաշվի առնելու այն գումարները, որոնք ներկայացվել են փոխհատուցման (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Մոսկվայի 2009 թ. ապրիլի 29-ի թիվ 16-15/042453 նամակ): Հակառակ դեպքում հարկային մարմինն իրավունք ունի տույժեր գանձել և տուգանք կիրառել։

Այս հարցում արբիտրաժային պրակտիկան միանշանակ չէ: Որոշ դատավորներ պաշտպանում են հարկային մարմինների դիրքորոշումը (Հեռավոր Արևելյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2008 թվականի հունվարի 24-ի թիվ F03-A73/07-2/5773 որոշումը): Սակայն կան դատարանների որոշումներ, որոնք այլ տեսակետ են ներկայացնում։ Այսպիսով, Մոսկվայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը նշել է, որ ԱԱՀ-ն հանելու հարկ վճարողի իրավունքը ծագում է հարկային ժամանակաշրջանի վերջում, անկախ այն օրվանից, երբ տեսչությունը որոշում է կայացրել հաստատել այս իրավունքը: Սա նշանակում է, որ եթե հարկային ժամանակաշրջանի վերջում դուք պահանջել եք ԱԱՀ փոխհատուցման համար, ապա միևնույն ժամանակ դուք գերավճարել եք այս հարկը: Նման պայմաններում պատասխանատվության ենթարկելու և տույժեր գանձելու հիմքեր չկան (Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 04/17/2009 թիվ KA-A41/2942-09, 04/13/2009 թ. ԿԱ-Ա40/2697-09).

ԱԱՀ 5 րոպեում. Հիմնական դասընթաց. Հարկային նվազեցումներ և վերադարձումներ՝ Տեսանյութ

ԱԱՀ-ի վերադարձ - դրա ընթացակարգը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում: Հարկերի վերադարձի գումարը ձևավորվում է, եթե նվազեցումների գումարը գերազանցում է հարկային ժամանակաշրջանի վաճառքի վրա հաշվեգրված ԱԱՀ-ի գումարը: ԱԱՀ-ի վերադարձի հիմնական փուլերն ու նրբությունները քննարկվում են մեր հոդվածում: Դրանում կգտնեք նաև ԱԱՀ-ի վերադարձման քայլ առ քայլ հրահանգներ:

ԱԱՀ-ի վերադարձ. ի՞նչ է դա և ի՞նչ առանձնահատկություններ ունի:

ԱԱՀ-ի վերադարձի հարցը ծագում է, եթե հարկային ժամանակաշրջանի վերջում պարզվի, որ ԱԱՀ-ի նվազեցումների գումարը ավելի մեծ է, քան այս ժամանակահատվածում իրականացված առուվաճառքի և այլ գործարքների համար բյուջե վճարելու համար հաշվարկված հարկի գումարը, որը պահանջում է. հարկի հաշվարկ. Այս պատկերն արտացոլված է հռչակագրում։ Ավելին, իրավաբանական անձանց և անհատ ձեռնարկատերերի համար ԱԱՀ-ի վերադարձը հիմնված է նույն կանոնների վրա:

Իրավիճակի բուն էությունը, երբ առաջանում է վերադարձ, պարունակում է 2 հիմնական կետ, որոնք պահանջում են հայտարարագիրը կազմող անձի միաժամանակյա ներկայությունը.

• ԱԱՀ վճարողի կարգավիճակը;
• հարկային նվազեցումներ կիրառելու իրավունքը.

ԱԱՀ վճարողի կարգավիճակը OSNO-ում աշխատողների բաժինն է: Նրանցից պահանջվում է ԱԱՀ գանձել այս հարկի տակ գտնվող վաճառքից և այլ գործարքներից, թողարկել հաշիվ-ապրանքագրեր, վարել առք ու վաճառքի գրքեր և ներկայացնել ԱԱՀ-ի հայտարարագրեր: Եվ նրանք իրավունք ունեն կիրառել մատակարարների կողմից սահմանված և որոշակի այլ գործառնությունների արդյունքում առաջացող հարկի չափի նվազեցումներ (օրինակ՝ սեփական կապիտալում կատարված կապիտալ ներդրումների վրա):

Որոշ դեպքերում ԱԱՀ-ն չկատարող անձինք պարտավոր են վճարել ԱԱՀ-ն և ներկայացնել հաշվեգրված հարկի վերաբերյալ հայտարարագիր, սակայն նրանք երբեք իրավունք չունեն նվազեցման:

Կարդացեք այն մասին, թե երբ ԱԱՀ խուսափողը պարտավոր է գանձել այս հարկը:

ԱԱՀ-ի վերադարձը ենթադրում է մի շարք կոնկրետ գործողությունների հաջորդական իրականացում, որոնց շղթայի ավարտից հետո հարկ վճարողը բյուջեից հարկի գումարը ստանում է իր ընթացիկ հաշվին:

Ի՞նչը կարող է երաշխավորել ԱԱՀ-ի վերադարձը:

Ամենից հաճախ ԱԱՀ-ի վերադարձի իրավիճակին բախվում են արտահանողները, ովքեր արտահանման բեռնափոխադրումների համար կիրառում են 0% դրույքաչափ (164-րդ հոդվածի 1-ին կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 165-րդ հոդված) և իրավունք ունեն հանել մատակարարներին վճարված հարկը: Արտերկրում վաճառքի հետ կապված դրանցից ապրանքներ, աշխատանքներ և ծառայություններ գնելիս: Նրանց համար Ռուսաստանից արտահանելիս ԱԱՀ-ի վերադարձի հարցը՝ կախված արտահանման վաճառքի տեսակարար կշռից, կարող է առաջանալ եռամսյակը մեկ։

Դուք կարող եք ավելին իմանալ արտահանման ԱԱՀ-ի վերադարձման մասին՝ կարդալով մեր «2019 - 2020 թվականներին ապրանքների արտահանման ԱԱՀ (վերադարձ)» բաժինը: .

Անմիջապես նկատենք, որ հարկային ժամանակաշրջանի համար հաշվարկված ԱԱՀ-ի չափից նվազեցումների գումարի ուղղակի գերազանցումը դեռևս չի երաշխավորում ԱԱՀ-ի վերադարձը: ԱԱՀ-ն վերադարձնելու համար դուք պետք է անցնեք օրենսդրական մակարդակով սահմանված ընթացակարգը։

Դրանում առանցքային տեղ է զբաղեցնում դաշնային հարկային ծառայության կողմից անցկացվող գրասեղանային աուդիտը՝ փոխհատուցման ենթակա հարկի գումարի մասին հայտարարագիր ներկայացնելուց հետո։ Այս ստուգման համար հարկ վճարողից պահանջվում է տրամադրել փաստաթղթերի բավականին ծավալուն փաթեթ, որոնք արտահանողի համար բաժանվում են 2 խմբի.

• վաճառքի 0% դրույքաչափ կիրառելու իրավունքի հաստատում.
• նվազեցման չափը հիմնավորելով.

ԱԱՀ-ի վերադարձման սխեմա

ԱԱՀ-ի վերադարձի սխեման ներկայացնենք քայլ առ քայլ հրահանգների տեսքով. ԱԱՀ-ի վերադարձի այս սխեման թույլ կտա հարկ վճարողին վերահսկել հարկերի վերադարձի ընթացակարգի պահպանումը և, եթե խախտումներ հայտնաբերվեն, կօգնի պաշտպանել իրենց իրավունքները:

Քայլ 1. ԱԱՀ-ի վերադարձման ենթակա գումարով հայտարարագրի ներկայացում:

Նրա աշխատասեղանի աուդիտը իրականացվում է հարկային տեսչության կողմից երկու ամսվա ընթացքում, բայց որոշ դեպքերում այն ​​կարող է երկարացվել մինչև երեք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 88-րդ հոդված):

Նման աուդիտի ընթացքում հարկային մարմիններն իրավունք ունեն պահանջել հարկային նվազեցումների օգտագործումը հաստատող փաստաթղթեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 8-րդ կետ, Ռուսաստանի Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումի որոշման 25-րդ կետ. Դաշնություն 2013 թվականի հուլիսի 30-ի թիվ 57, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի օգոստոսի 22-ի թիվ SA-4-7 / 16692 նամակը:

Եթե ​​հարկային մարմինները ստուգման ընթացքում խախտումներ են հայտնաբերել, ապա անցեք 2-րդ քայլին։

Եթե ​​խախտումներ չեն հայտնաբերվել, ապա անցեք 6-րդ քայլին:

Քայլ 2. Խախտումների հայտնաբերման դեպքում հարկային մարմինների կողմից հարկային ստուգման հաշվետվության կազմում:

Այս ակտում հարկային մարմինները արտացոլում են հայտնաբերված խախտումները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176-րդ հոդվածի 3-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդված):

Քայլ 3. Հայտնաբերված խախտումների վերաբերյալ հարկ վճարողի կողմից գրավոր առարկությունների ներկայացում:

Հարկային ստուգման հաշվետվությունը ստանալու օրվանից մեկամսյա ժամկետում հարկ վճարողը, որը համաձայն չէ աուդիտի արդյունքի հետ, պետք է գրավոր առարկություններ ներկայացնի հայտնաբերված խախտումների վերաբերյալ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի 6-րդ կետ):

Քայլ 4. Հարկային մարմինը որոշում է կայացնում հարկ վճարողին պատասխանատվության ենթարկելու կամ մերժելու մասին։

Առարկությունները ստանալուց հետո 10 աշխատանքային օրվա ընթացքում հարկային տեսչությունը քննարկում է ստուգման նյութերը և առարկությունները (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդված) և որոշում է կայացնում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176-րդ հոդվածի 3-րդ կետ) ԱԱՀ-ի վերաբերյալ: փոխհատուցում (ամբողջությամբ կամ մասնակի) և որոշում հարկ վճարողին պատասխանատվության ենթարկելու վերաբերյալ ներգրավելու կամ մերժելու մասին: Հարկային մարմինները պետք է ծանուցեն հարկ վճարողին կայացված որոշման մասին դրա ընդունման օրվանից 5 աշխատանքային օրվա ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176-րդ հոդվածի 9-րդ կետ):

ԱԱՀ-ի վերադարձի կամ հաշվանցման մասին որոշում կայացնելուց առաջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176-րդ հոդվածի 3-րդ և 7-րդ կետեր), հարկային մարմինները պարզաբանում են ԱԱՀ-ի, դաշնային հարկերի, տույժերի և տուգանքների գծով պարտքերի առկայության հարցը: կապված դաշնային հարկերի հետ.

Եթե ​​պարտքեր կան, ապա անցեք 5-րդ քայլին:

Եթե ​​պարտքեր չկան, ապա անցեք 7-րդ քայլին:

Քայլ 5. Փոխանցեք ԱԱՀ-ն պարտքի մարման դիմաց, եթե հարկ վճարողը ունի ԱԱՀ-ի, դաշնային հարկերի և տույժերի և տուգանքների գծով պարտքեր:

Այս դեպքում հարկային մարմինները ինքնուրույն հաշվանցում են ԱԱՀ-ն՝ առկա պարտքը մարելու համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Եթե ​​ապառքներն առաջացել են հայտարարագիրը ներկայացնելու օրվանից մինչև ԱԱՀ-ի վերադարձման օրը ընկած ժամանակահատվածում, ապա դրա վրա տույժեր չեն գանձվում, եթե պարտքի գումարը չի գերազանցում վերադարձման ենթակա ԱԱՀ-ի չափը:

Եթե ​​ԱԱՀ-ի գումարը պակաս է պարտքի (տուգանք, տույժեր) չափից, ապա մնացած պարտքը պետք է մարի հարկատուն։

Եթե ​​ԱԱՀ-ի գումարը մեծ է կամ հավասար է պարտքի գումարին, ապա ապառքը համարվում է մարված:

ԱԱՀ-ի մնացած գումարը վերադարձնելու համար անցեք 7-րդ քայլին:

Քայլ 6. Հարկային մարմինը որոշում է կայացնում ԱԱՀ-ի վերադարձի մասին, եթե գրասեղանի ստուգման ընթացքում խախտումներ չեն հայտնաբերվել:

Հարկային մարմինները պետք է նման որոշում կայացնեն 7 աշխատանքային օրվա ընթացքում։

Քայլ 7. ԱԱՀ-ն վերադարձվում է հարկ վճարողին, եթե նա չունի ԱԱՀ-ի, դաշնային հարկերի և տույժերի և տուգանքների գծով պարտքեր:

Այս դեպքում հարկային մարմինները հրաման են ուղարկում OFC-ին ԱԱՀ-ի վերադարձի համար: Դա պահանջվում է պարբերության դրույթներով: 1-ին կետ 8-րդ հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176. Մի մոռացեք, որ հարկի վերադարձ ստանալու համար անհրաժեշտ է ներկայացնել համապատասխան դիմում (հայտարարագրի հետ միասին կամ ավելի ուշ):

Քայլ 8. ԱԱՀ-ն փոխանցվում է հարկ վճարողի բանկային հաշվին OFC-ի հանձնարարականը ստանալուց հետո 5 աշխատանքային օրվա ընթացքում:

OFK-ն պետք է ծանուցի հարկային մարմիններին նման փոխանցման մասին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 8-րդ կետ):

Եթե ​​ԱԱՀ-ի վերադարձման ժամկետը չի խախտվում, վերադարձի ընթացակարգը համարվում է ավարտված։

Եթե ​​ԱԱՀ-ն վերադարձվել է ժամկետների խախտմամբ, ապա աշխատասեղանի աուդիտի ավարտից հետո 12-րդ օրվանից տոկոսներ են հաշվարկվում՝ համաձայն Արվեստի 10-րդ կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176. Այս դեպքում անցեք 9-րդ քայլին:

Քայլ 9. ԱԱՀ-ի վերադարձի վերջնաժամկետը խախտելու համար հարկ վճարողը ստանում է տոկոսներ:

Երբ տոկոսներն ամբողջությամբ վճարվում են, վերադարձի ընթացակարգը համարվում է ավարտված:

Եթե ​​տոկոսները հարկ վճարողին ամբողջությամբ չեն վճարվել, ապա այս դեպքում OFC-ի ծանուցումը ստանալու օրվանից 3 աշխատանքային օրվա ընթացքում հարկային մարմինը որոշում է կայացնում տոկոսների մնացած գումարը փոխանցելու մասին (կետ 11): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176-րդ հոդվածը):

Հաջորդ օրը հարկային մարմինները հրաման են ուղարկում OFC-ին՝ մնացած տոկոսները վճարելու համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176-րդ հոդվածի 11-րդ և 8-րդ կետեր):

ԱԱՀ-ի ուշ վերադարձի դիմաց տոկոսների հաշվարկման օրինակի համար տես ConsultantPlus-ի պատրաստի լուծումը: Ստուգեք ձեր հաշվարկները և խուսափեք սխալներից:

Արդյունքներ

Հարկային ժամանակաշրջանի համար բյուջեից ԱԱՀ-ի վերադարձման հարցը ծագում է, երբ նվազեցումների գումարը գերազանցում է վճարման համար հաշվարկված հարկի գումարը, և առաջանում է միայն ԱԱՀ վճարողների համար, քանի որ չվճարողները հնարավորություն չունեն կիրառելու նվազեցումներ: Փոխհատուցման կարգը բաղկացած է մի քանի փուլից՝ հայտարարագիր ներկայացնելուց մինչև բյուջեից հարկ ստանալը:

ԱԱՀ-ի վերադարձը վերաբերում է ընթացակարգին, որի ընթացքում այս հարկը կարող է վերադարձվել: Այս գործընթացը հաճախակի է հարկային վեճերի առարկա, քանի որ այն ներառում է բազմաթիվ խնդիրներ: Ո՞րն է ԱԱՀ-ի վերադարձման ճիշտ ձևը, հետևելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի դրույթներին, ինչպես նաև դրա հիմնական հատկանիշներին, մենք կքննարկենք հոդվածում հետագա:

Ինչպե՞ս է աշխատում ԱԱՀ-ի վերադարձը:

ԱԱՀ-ի վերադարձի հիմնական հիմքն այն է, որ հարկային նվազեցումների մասնաբաժինը ավելի մեծ է, քան ԱԱՀ-ի ընդհանուր գումարը: Սա վերաբերում է այն գործարքների համար հաշվարկված գումարին, որոնք ճանաչվում են որպես հարկման օբյեկտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Հարկ վճարողը կարող է վերադարձնել ԱԱՀ-ն հետևյալ դեպքերում.

• եթե կան արտահանումներ և նմանատիպ գործարքներ 0% դրույքաչափով.
• եթե կա որոշակի հաշվետու ժամանակաշրջանի համար կուտակված ԱԱՀ-ի նկատմամբ հարկային նվազեցումների ավելցուկ:

Հետևելով Արվեստի դրույթներին. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176-ը, անհատ ձեռնարկատերը կամ ընկերությունն իրավունք ունի ԱԱՀ-ն փոխհատուցել հետևյալ եղանակներից մեկով.

• սեղանի աուդիտ անցկացնելուց հետո ընդհանուր ձևով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176-րդ, 88-րդ հոդվածներ).
• դիմումի միջոցով՝ շրջանցելով ստուգման ավարտը՝ հաշվի առնելով որոշակի պայմաններ.

Միջոցներն իրենք փոխհատուցվում են հետևյալի միջոցով.

• գումարի փոխանցում հարկ վճարողին պատկանող բանկային հաշվին.
• օգտագործելով այս գումարը որպես վճար ապագա հարկային ժամանակաշրջանների համար:

ԱԱՀ-ի վերադարձման կարգըտեղի է ունենում մի քանի քայլով.

1. Առաջին քայլը հարկային ծառայությանը հայտարարագիր ներկայացնելն է՝ նշելով ԱԱՀ-ի վերադարձման ենթակա գումարը:
2. 90 օր հետո (գրասեղանի աուդիտ) տեսուչներն իրականացնում են ԱԱՀ-ի վերադարձման հետ կապված փաստաթղթերի օրինականության ամբողջական ստուգում: Երբեմն ստուգումը կարող է շատ ավելի վաղ ավարտվել:
3. Խախտումներ չլինելու դեպքում ստուգման վերջին օրվանից հետո տրվում է 7 օր (չհաշված օրացույցի կարմիր օրերը), և հարկային ծառայությունը որոշում է կայացնում ԱԱՀ-ի վճարումը բավարարելու մասին (օր-ի 176-րդ հոդվածի 2-րդ կետ). Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):
4. Եթե ​​հայտնաբերվում են վիճահարույց խնդիրներ կամ սխալներ, տեսչությունը տալիս է գրասեղանի ստուգման հաշվետվություն: Արվեստի 3-րդ կետի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176-ը, այս ակտի դեմ հնարավոր է առարկություն ներկայացնել:
5. Ինքնին ստուգման ակտը, ուղեկցող նյութերը և հատկապես առարկությունները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդված) քննարկվում են հարկային տեսչության ղեկավարի (կամ նրա տեղակալի) կողմից: Վերջնական վերանայումից հետո որոշում է կայացվում՝ արդյոք հարկ վճարողը պետք է պատասխանատվություն կրի հարկերի համար, թե ոչ։
6. 5-րդ կետի գործողությունների հետ միաժամանակ կայացվում է որոշակի որոշում.

• ԱԱՀ-ն ամբողջությամբ վերադարձնելու (մերժելու) մասին.
• գումարի որոշ մասի վերադարձ (մերժում).

Եթե ​​հարկ վճարողը ունի պարտքեր, տույժեր և այլն, ապա հարկային մարմինը հաշվանցում է գումարի որոշ մասը՝ հօգուտ այդ պարտքերի մարման։

Գումարը փոխհատուցելու համար անհրաժեշտ է ապացուցել այս գործընթացի օրինականությունը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդված), հակառակ դեպքում անպայման կհետևի մերժումը: Այս քայլն ամենակարևորն է ԱԱՀ-ի վերադարձման գործընթացում:

ԱԱՀ-ի վերադարձի համար անհրաժեշտ փաստաթղթեր

Նախ, հարկ է նշել, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի սահմանում փաստաթղթերի որևէ ճշգրիտ ցուցակ, որը հարկ վճարողը պետք է ներկայացնի հայտարարագիրը ներկայացնելու հետ միաժամանակ: Սակայն հարկայինը օրինական իրավունք ունի դրանք պահանջելու։ Այս իրավունքը ներդրվել է այն պատճառով, որ որոշ հարկատուներ փորձում են վերականգնել ԱԱՀ-ն, թեև դրա համար իրավական հիմքեր չունեն։

Հարկերի վերադարձի օրինականությունը հաստատող փաստաթղթեր տրամադրելու պարտականությունն առաջանում է այն ժամանակ, երբ հարկ վճարողը ստանում է համապատասխան հարցումը:

Ամենից հաճախ այս պահանջն ուղարկվում է այն դեպքում, երբ փոխհատուցման համար կա բավականին մեծ քանակությամբ ԱԱՀ:

Հարկային օրենսգիրքը և համապատասխան հոդվածները ոչինչ չեն ասում այն ​​մասին, թե կոնկրետ իրավիճակում ինչ փաստաթղթեր պետք է համարել ԱԱՀ-ն վերադարձնելիս և դրանցից որոնք պետք է տրամադրվեն։ Այնուամենայնիվ, բազմաթիվ դեպքերի ուսումնասիրություններից հետո նրանք հաճախ պահանջում են ձեզ տրամադրել.

• առաջնային փաստաթղթեր;
• հաշվապահական հաշվառման ցուցակներ;
• գրքերի գնում/վաճառք;
• բիզնես պայմանագրեր;
• վճարման փաստաթղթեր;
• բաղկացուցիչ փաստաթղթեր:

Այդ թղթերի ցանկը միակն ու պարտադիրը չէ, սակայն, ինչպես արդեն նշվեց, հարկային ծառայությունն ամենից հաճախ հենց այդպիսի թղթեր է պահանջում։ Այս փաստաթղթերը կարող են փոփոխվել կամ լրացվել հարկային ծառայության կողմից՝ ելնելով հայտարարագրված նվազեցման տեսակից:

Հարկային ծառայության հետ կոնֆլիկտային իրավիճակներից խուսափելու համար (և ընթացակարգը արագացնելու համար) ճիշտ կլինի այս փաստաթուղթը տրամադրել առաջին իսկ խնդրանքով: Ցանկացած փաստաթուղթ, որը ոչ մի կերպ կապված չէ նվազեցման օրինականության հետ, ինչպես նաև դրա համար հիմք չունի, չպետք է տրամադրվի:

IRS-ն, իր հայեցողությամբ, երբեմն աուդիտի ավարտին (90 օր հետո) պահանջում է փաստաթղթերի ցանկ: Այնուամենայնիվ, օրենսդրությունը որևէ տեղեկատվություն չի պարունակում դրա երկարաձգման մասին, ինչը նշանակում է, որ ստուգման պաշտոնական ավարտից հետո փաստաթղթերի պահանջներն անօրինական են, և դուք պետք է դիմեք դատարան:

Եթե ​​հարկային ծառայությունը կասկածում է բիզնես գործարքի օրինականությանը, որը հիմք է դարձել ԱԱՀ-ի վերադարձի համար, կարող են պահանջներ ներկայացնել՝ տրամադրել այդ գործողությունների օրինականությունը հաստատող փաստաթղթեր:

Նման իրավիճակներից պաշտպանվելու համար նպատակահարմար կլինի ունենալ բոլոր կապալառուների համար փաստաթղթերով հատուկ թղթապանակ: Այն պետք է պարունակի.

• պետական ​​գրանցման, գրանցման վկայական;
• քաղվածք միասնական պետական ​​ռեգիստրից.
• հարկերը չվճարելու դեպքում քրեական հետապնդման մասին փաստաթուղթ.
• բաղկացուցիչ փաստաթղթեր;
• փաստաթղթեր, որոնք հավաստում են ձեռնարկատիրական գործունեության մեջ ներգրավված ցանկացած թղթի ստորագրման իրավունքը:

Միշտ չէ, որ հնարավոր է ժամանակին ձեռք բերել անհրաժեշտ փաստաթղթերը, քանի որ հարկային մարմինը դրանց տրամադրման համար հատկացնում է 10 օր: Եթե ​​հնարավոր չէ պահպանել այս ժամկետը, ապա փաստաթղթերի հարցումը ստանալուց անմիջապես հետո պաշտոնատար անձանց գրավոր ծանուցում է ուղարկվում հարկային ծառայությանը նշված փաստաթղթերը ժամանակին ստանալու անհնարինության մասին: Ծանուցման մեջ նկարագրվում են ուշացման պատճառները, ինչի հետ է դա կապված, կոնկրետ ինչ խնդիրներ են առաջանում հարկային ծառայության կողմից պահանջվող փաստաթղթերը ձեռք բերելու ժամանակ, ինչպես նաև նշվում է այն ժամկետը, որի ընթացքում հարկ վճարողը կկարողանա տրամադրել այդ փաստաթղթերը (կետ 3. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդված):

Սույն դիմումը ստանալու օրվանից 2 օր անցնելուց հետո հարկային ծառայողը որոշում է կայացնում փաստաթղթերի ներկայացման ժամկետը երկարաձգելու կամ այն ​​մերժելու մասին։

ԱԱՀ-ի վերադարձման ժամկետները

Երբ ԱԱՀ վճարելու վերաբերյալ դրական որոշում է կայացվել, այդ գումարը վճարելու հատուկ հանձնարարական է ներկայացվում գանձարան (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176-րդ հոդվածի 8-րդ կետ): 5 օրվա ընթացքում գանձապետարանը վճարում է հարկ վճարողի հաշվին: Վճարումը կատարվում է հայտարարագրի և բողոքարկման ներկայացման օրվանից 3 ամիս 12 օրվա ընթացքում։ Երբ դիմումը չի ներկայացվել մինչև հարկային մարմնի կողմից ԱԱՀ-ի վերադարձման մասին որոշումը, գումարի փոխանցման ժամկետը ավելանում է մինչև դիմումը ստանալուց հետո 30 օր:

Եթե ​​խախտվել են ԱԱՀ-ի գումարի վճարման ժամկետները, հարկային մարմինն իրավունք ունի բոլոր ժամկետանց օրերի համար գանձել տոկոսներ՝ ելնելով Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի գործող դրույքաչափից: Բացի այդ, տոկոսներ են գանձվում նույնիսկ այնպիսի պայմաններում, երբ հարկ վճարողին մերժել են վճարել, սակայն կարողացել է դատական ​​կարգով վիճարկել հարկային տեսչության որոշումը։ Այս իրավիճակում տոկոսները հաշվարկվում են չեկի ավարտից հետո՝ 12 օր հետո՝ հաշվի առնելով օրացույցի կարմիր օրերը։

ԱԱՀ-ի վերադարձ (տեսանյութ)

Այս տեսանյութը ներկայացնում է ԱԱՀ-ի վերադարձման կարգը, ընթացակարգի առանձնահատկությունները, անհրաժեշտ փաստաթղթերը և այլն:

ԱԱՀ-ի վերադարձման իրավունքից օգտվելու համար դուք պետք է անցնեք այս ընթացակարգի յուրաքանչյուր քայլ հնարավորինս պատրաստված: Այս իրավիճակում ամենամեծ կշիռը բոլոր անհրաժեշտ փաստաթղթերը ձեռքի տակ ունենալն է, նույնիսկ եթե հարկային մարմնի կողմից դրանք տրամադրելու պահանջ չկար։

Ինչպես գիտեք, ԱԱՀ-ն անուղղակի հարկ է, և դրա հետ կապված է դրա հաշվարկման հատուկ գործընթաց: Գնորդները, որոնք նրա վճարողներն են, իրավունք ունեն օգտվել նվազեցումներից: Սա նշանակում է, որ նրանք կարող են նվազեցնել իրենց վճարման ենթակա հարկը մուտքային ԱԱՀ-ի չափով: Երբեմն պարզվում է, որ այդ տարբերությունը բացասական է։ Այնուհետեւ կազմակերպությունը կամ ձեռնարկատերը իրավունք ունի բյուջեից փոխհատուցել ԱԱՀ-ն։

Որտեղի՞ց է գալիս բացասական տարբերությունը:

Ինչպե՞ս որոշել բյուջեից փոխհատուցվող ԱԱՀ-ի չափը: Այս հարցին պատասխանելու համար պետք է հասկանալ, թե որտեղից է այն գալիս: Վճարման ենթակա հարկի բացասական գումարը նշանակում է, որ հաշվետու ժամանակաշրջանի համար հաշվարկված ԱԱՀ-ն ավելի քիչ է, քան հարկ վճարողի կողմից նույն ժամանակահատվածում հաշվանցման համար ընդունված հարկային նվազեցումների գումարը: Մատակարարներից ստացված հաշիվ-ապրանքագրերում նշված հարկային գումարների վրա կատարվում են նվազեցումներ: Սա այսպես կոչված մուտքային ԱԱՀ-ն է։ Նրա ընկերությունները և ձեռնարկատերերը որպես գնի մի մաս վճարում են այն կազմակերպություններին, որոնցից նրանք գնում են ապրանքներ և ծառայություններ, որոնք անհրաժեշտ են իրենց գործունեության իրականացման համար:

Ամենից հաճախ մուտքային և հաշվեգրված ԱԱՀ-ի միջև բացասական տարբերություն է առաջանում արտահանման գործառնությունների ժամանակ: Կազմակերպությունը գնում է ապրանքներ և վճարում է ԱԱՀ՝ որպես գնի մաս, որը մատակարարը նշում է հաշիվ-ապրանքագրում: Այնուհետև գնորդը հանում է այս հարկը: Այսպիսով, նա ունի մինուս նշանով հարկ։ Այնուհետև ապրանքները վաճառվում են արտահանման համար, և նման գործարքները ԱԱՀ-ով չեն հարկվում: Արդյունքում պարզվում է, որ այս գործողության համար «պլյուս» նշանով, այսինքն՝ բյուջե վճարվող հարկ չկա։ Այսպես է զարգանում բացասական տարբերությունը։

Բայց կան նաև այլ դեպքեր, երբ առաջանում է փոխհատուցման ենթակա հարկի գումարը, այդ թվում.

• եթե հաշվետու ժամանակաշրջանում ավելի շատ ապրանք է ձեռք բերվել, քան վաճառվել է, օրինակ՝ պահանջարկի նվազման պատճառով.
• եթե նվազեցման համար ընդունվում է մեկ այլ ժամանակաշրջանի վաճառքի հարկի մեծ գումար, որը գերազանցում է հաշվեգրված հարկը.
• եթե ապրանքներն ու ծառայությունները գնում են, հարկվում են 18 տոկոս դրույքաչափով, իսկ դրանց մասնակցությամբ արտադրված ապրանքները հարկվում են 10 տոկոս դրույքաչափով։

Եթե ​​կազմակերպությունը վարում է լիարժեք հաշվառում և կատարում մուտքեր, ապա բյուջեից ԱԱՀ-ի վերադարձը (վերադարձվող գումարը) կարտացոլվի 68 հաշվի դեբետում, որին սովորաբար ենթահաշիվներ են բացվում ըստ հարկատեսակի: ԱԱՀ-ի հաշվառման համար նախատեսված ենթահաշիվում դրական մնացորդը վկայում է այն մասին, որ հարկ վճարողը ավել վճարել է և կարող է հետ ստանալ միջոցները:

Ե՞րբ կարող եք պահանջել նվազեցումներ:

Մեզ հայտնի դարձավ, որ բյուջեից փոխհատուցման ենթակա ԱԱՀ-ն գոյանում է պահումների միջոցով։ Նրանք, իր հերթին, կարող են արտադրվել, եթե բավարարվեն որոշակի պայմաններ.

• ապրանքներն ու ծառայությունները, որոնց համար պահանջվում են նվազեցումներ, օգտագործվում են ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքներում.
• այն օբյեկտները, որոնց ձեռքբերման հարկը հանվում է, ընդունվում են հաշվառման.
• գնորդն ունի հաշիվ-ապրանքագիր՝ դրանում հատկացված ԱԱՀ գումարով։

Յուրաքանչյուր հաշիվ-ապրանքագրի համար կարող եք ամբողջությամբ կամ մասամբ հանել դրանում նշված հարկի գումարը: Նվազեցումը կիրառելու կարևոր պայման է այս փաստաթղթի ճիշտ կատարումը:

Ի՞նչ է նշանակում փոխհատուցում:

ԱԱՀ-ի բյուջեից փոխհատուցումը նշանակում է տարբերակներից մեկը.

• դրա գումարի հաշվանցումը ԱԱՀ-ի կամ այլ դաշնային հարկերի պակասուրդից, ներառյալ տույժերը և տույժերը.
• փոխհատուցում ապագա հաշվեգրումներից (այսպես ասած, հարկային կանխավճար);
• բյուջեից գումարի վերադարձ հարկ վճարողի հաշվին.

Նախևառաջ, Դաշնային հարկային ծառայությունը ստուգում է, թե արդյոք դիմորդը որևէ դաշնային հարկերի գծով պարտքեր ունի, ներառյալ ԱԱՀ-ն: Եթե ​​այդպիսիք կան, ապա փոխհատուցման գումարները կուղղվեն դրանք մարելուն։ Բայց եթե կազմակերպությունը դաշնային բյուջեին որևէ պարտք չունի, ապա հարկի գումարը կամ կվերադարձվի իր հաշվին, կամ կհաշվանցվի ապագա հարկային պարտավորությունների դիմաց: Որոշումը հարկատուինն է։

Փոխհատուցման կարգը

Այսպիսով, ընթացիկ ժամանակահատվածում ընկերությանը կամ անհատ ձեռներեցին հարկ է դրվել, որը կարող է վերադարձվել։ Եռամսյակի վերջում ներկայացվում է ԱԱՀ-ի հայտարարագիր՝ նշելով փոխհատուցման ենթակա գումարը: Միաժամանակ ներկայացվում է բյուջեից ԱԱՀ-ի վերադարձի հայտ։ Դրանում դուք պետք է ընտրեք այն, ինչ ձեզ ավելի շատ հետաքրքրում է՝ հարկի վերադարձ կամ հարկային փոխհատուցում:

Այսօր ԱԱՀ-ն վերադարձնելու երկու եղանակ կա.

• սովորական ընթացակարգը, որը ենթադրում է, որ հարկը կվերադարձվի գրասեղանի աուդիտի ավարտից հետո.
• դեկլարատիվ (պարզեցված) ընթացակարգ - երբ ԱԱՀ-ն վերադարձվում է մինչև այդպիսի աուդիտի ավարտը:

Դրանց միջև տարբերությունը վերադարձման ժամկետն է՝ երկրորդ դեպքում հարկ վճարողը ստիպված չի լինի սպասել 3 ամիս՝ բյուջեից գումարը վերադարձնելու համար։

Դիմումի ընթացակարգի առանձնահատկությունները

Սուբյեկտների մեծ մասի համար բյուջեից ԱԱՀ-ի պարզեցված փոխհատուցման պայմանը բանկի կամ խոշոր հարկատուի երաշխիքն է: Դա նշանակում է, որ երաշխավորը վերադարձված ԱԱՀ-ի գումարը կվճարի բյուջե, եթե ստուգման արդյունքում տեսչությունը եզրակացնի, որ այն անհիմն է։

Երաշխիքի պահանջը չի տարածվում նրանց վրա, ովքեր վերջին երեք հաշվետու տարիների ընթացքում բյուջե են վճարել ընդհանուր առմամբ առնվազն 7 միլիարդ ռուբլի ԱԱՀ-ի, ակցիզային հարկի, եկամտահարկի և օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկի տեսքով: Այլ կազմակերպությունները պետք է տրամադրեն հետևյալ տարբերակներից մեկը.

• ցանկում ընդգրկված բանկի երաշխիք, որը կարելի է գտնել Ֆինանսների նախարարության կայքում.
• երաշխիք խոշոր հարկ վճարողի կողմից, որը բավարարում է մի շարք պահանջներ.
• կոնկրետ կառավարման ընկերության երաշխիք՝ արագ սոցիալ-տնտեսական զարգացման տարածքների և Վլադիվոստոկ նավահանգստի բնակիչների համար:

Արագացված վերադարձի մասին դիմումը հարկային մարմին պետք է ներկայացվի ոչ ուշ, քան հայտարարագիրը ներկայացնելու օրվանից հինգ օր հետո: Դաշնային հարկային ծառայությունը նույն ժամկետն ունի որոշում կայացնելու համար։ Եթե ​​փոխհատուցումը մերժվում է, դա չի նշանակում, որ գերավճարը չի վերադարձվի: Այս դեպքում կկիրառվի բյուջեից ԱԱՀ-ի վերադարձման ընդհանուր կարգը՝ նախ հարկային ստուգում, իսկ հետո Դաշնային հարկային ծառայության որոշումը։

Հարկային աուդիտ

Ինչ մեթոդ էլ ընտրվի, կհետևի ԱԱՀ-ի հայտարարագրի աշխատասեղանային աուդիտ, որով հարկ վճարողը հայտարարագրել է իր վերադարձը: Ստուգումն իրականացվում է 3 ամսվա ստանդարտ ժամկետում։ Այնուամենայնիվ, այն կարող է ավարտվել ավելի վաղ:

Փոխհատուցման ստուգումն ունի իր առանձնահատկությունները: Գրասեղանի հերթական աուդիտն իրականացվում է ավտոմատ կերպով, և տեսուչները ներգրավվում են միայն այն դեպքերում, երբ այն հայտնաբերում է որևէ խախտում: Սակայն երբ ԱԱՀ-ն փոխհատուցվում է բյուջեից, ամեն ինչ փոքր-ինչ այլ է՝ իրականացվում է խորը «տեսախցիկի սենյակ»։

Աուդիտի ընթացքում Դաշնային հարկային ծառայությունը կարող է հարկ վճարողից պահանջել ներկայացնել բացատրություններ և փաստաթղթեր, որոնք կօգնեն հաստատել, որ ԱԱՀ-ի վերադարձը հիմնավորված է: Տեսուչները կարող են փաստաթղթեր և այլ տեղեկություններ պահանջել ոչ միայն անձամբ հարկ վճարողից, այլև նրա գործընկերներից: Չնայած գործընթացի «կամերային բնույթին», Դաշնային հարկային ծառայության ներկայացուցիչները կարող են գալ ստուգվող սուբյեկտի տարածք՝ տեղում ստուգելու փաստաթղթերն ու օբյեկտները։ Սակայն դրա համար կպահանջվի հենց հարկատուի համաձայնությունը: Բացի այդ, որոշ դեպքերում իրականացվում է վկաների հարցաքննություն, հարցաքննություն և այլ վերահսկողական միջոցառումներ։

Ստուգումը, ինչպես միշտ, կարող է երկու արդյունք տալ՝ խախտումներ են հայտնաբերվել, թե ոչ։ Եթե ​​ամեն ինչ կարգին է, ապա ստուգումը կունենա 7 օր՝ ԱԱՀ-ի վերադարձի վերաբերյալ որոշում կայացնելու համար։

Եթե ​​ստուգումը խախտումներ է հայտնաբերել

Պատահում է, որ աուդիտը բացահայտում է հարկ վճարողի կողմից թույլ տրված խախտումները։ Վերջինս լիովին իրավունք ունի չհամաձայնվել հարկային մարմինների նման եզրակացությունների հետ։ Այս դեպքում նա կարող է ներկայացնել առարկություն, որը ստուգման ակտի և դրա նյութերի հետ միասին կքննարկվի հարկային տեսչության ղեկավարության կողմից։ Նման քննարկման արդյունքում հարկային ծառայությունը պետք է կայացնի 2 որոշում.

• արդյոք հարկ վճարողը պետք է պատասխանատվություն կրի իրավախախտման համար.
• թույլ տալ նրան բյուջեից վերադարձնել ԱԱՀ-ն։

Վերջինիս մասով փոխհատուցումը կարող է թույլատրվել ամբողջությամբ կամ մասնակի, կամ մերժվել։ Դիմորդը հարկային մարմնի ցանկացած որոշման մասին պետք է իմանա դրա ընդունման օրվանից 5 աշխատանքային օրվա ընթացքում։

Ինչպե՞ս է աշխատում գումարի վերադարձը:

Հարկ վճարողը դիմումում նշել է, որ ավել վճարված ԱԱՀ-ն պետք է վերադարձվի իր բանկային հաշվին։ Ի՞նչ է հաջորդը: Բյուջեից փոխհատուցվող ԱԱՀ-ի գումարը հարկ վճարողին փոխանցում է Դաշնային գանձարանը, ավելի ճիշտ՝ նրա տարածքային մարմինը։ Այս միջոցները փոխանցելու հրամանը գանձապետարանը ստանում է Դաշնային հարկային ծառայությունից: Դա պետք է տեղի ունենա ոչ ուշ, քան հարկը վերադարձնելու որոշումը կայացնելուց հետո հաջորդ օրը:

Ստանալով պատվերը՝ գանձապետարանը կատարում է դրամական միջոցների փոխանցում։ Վերադարձը պետք է կատարվի 5 աշխատանքային օրվա ընթացքում: Գանձապետարանը պարտավոր է նաև հարկային մարմնին զեկուցել իր հանձնարարականների կատարման մասին:

Այսպիսով, աուդիտի ավարտից մինչև բյուջեից միջոցների փոխանցումը պետք է անցնի ոչ ավելի, քան 12 օր:

Եթե ​​վերադարձի ժամկետները խախտված են

Բյուջեից ԱԱՀ-ի վերադարձման ժամկետները խստորեն կարգավորվում են, սակայն գործնականում երբեմն ուշացումներ են տեղի ունենում: Այս դեպքում հարկ վճարողին իրավունք է վերապահվում ոչ միայն ԱԱՀ-ի գումարը, այլև տոկոսները՝ միջոցների ուշ վերադարձի համար: Համաձայն կանոնների՝ հարկային ստուգման ավարտից մինչև վերադարձված միջոցները հարկ վճարողին վճարելը անցնում է ոչ ավելի, քան 12 օր։ Այսպիսով, ուշ տոկոսները սկսում են կուտակվել այս ժամանակից հետո:

Տոկոսները հաշվարկվում են ուշացման յուրաքանչյուր օրվա համար և հաշվարկվում են բանաձևով.

• Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի հիմնական դրույքաչափը / տարվա օրերի քանակը:

Ստացված արժեքը բազմապատկվում է ժամկետանց օրերի քանակով: Արդյունքը հաշվարկված տոկոսների ընդհանուր գումարն է:

Գումարի վերադարձը մերժվել է: Ի՞նչ անել։

Այսպիսով, տեսչությունը հրաժարվել է վերադարձնել ԱԱՀ-ն, սակայն հարկատուն վստահ է իր իրավունքի վրա։ Այս դեպքում նա կարող է բողոք ներկայացնել Դաշնային հարկային ծառայության համակարգի բարձրագույն մարմնին, իսկ այնտեղ մերժում ստանալու դեպքում կարող է դիմել դատարան։ Եթե ​​արդյունքը լինի դրական, ապա հնարավոր կլինի ստանալ ոչ միայն բուն փոխհատուցման գումարը, այլև տոկոսներ այն ժամանակահատվածի համար, որի ընթացքում բյուջեն օգտագործել է հարկ վճարողի միջոցները։

Տվյալ դեպքում տոկոսները պետք է հաշվարկվեն ոչ թե դատարանի կողմից սուբյեկտի օգտին որոշում կայացնելու օրվանից, այլ ստուգման ավարտից 12 օր հետո։ Այսինքն՝ այն պահից, երբ տեսչությունը պետք է դրական որոշում կայացներ ԱԱՀ վերադարձի վերաբերյալ։

Արտահանման ժամանակ ԱԱՀ-ի վերադարձի առանձնահատկությունները

Արտահանման գործարքների ԱԱՀ-ի վերադարձը կատարվում է այլ կերպ: Երբ ապրանքները դրվում են մաքսային արտահանման ընթացակարգում, սկսվում է հետհաշվարկը, որի ընթացքում պետք է հաստատվի ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափի կիրառման վավերականությունը: Դրա համար հատկացված է 180 օր։ Հաստատման համար արտահանման փաստաթղթերը պետք է ներկայացվեն Դաշնային հարկային ծառայություն, մասնավորապես.

• պայմանագրեր օտարերկրյա գործընկերների հետ;
• մաքսային հայտարարագրեր;
• տրանսպորտային, առաքման և այլ փաստաթղթեր:

Փաստաթղթերի ծավալը նվազեցնելու համար թույլատրվում է ներկայացնել ոչ թե իրենք փաստաթղթերը, այլ դրանց գրանցամատյանները։ Դրանք կազմվում են էլեկտրոնային եղանակով՝ Դաշնային հարկային ծառայության կողմից հաստատված ձևաչափով: Հաջորդիվ տեսչությունը ստուգելու համար կպահանջի այդ ցուցակներից առանձին փաստաթղթեր՝ կապված խոշորագույն գործարքների հետ: Եթե ​​ամեն ինչ կարգին է, կհաստատվի 0% դրույքաչափը կիրառելու արտահանողի իրավունքը, և ԱԱՀ-ն կվերադարձվի։

Եթե ​​180 օրվա ընթացքում արտահանողը ժամանակ չունենա փաստաթղթեր հավաքելու զրոյական դրույքաչափը հաստատելու համար, ապա գործարքները սովորականի պես կենթարկվեն ԱԱՀ-ով։ Այս դեպքում դուք չեք կարող ակնկալել հարկի վերադարձ:

Բյուջեից ԱԱՀ-ի վերադարձ՝ հրապարակումներ

Դիտարկենք ԱԱՀ-ի փոխհատուցման արտացոլումը հաշվապահության մեջ՝ օգտագործելով օրինակ: Հաշվետու ժամանակահատվածում ընկերությունը ապրանքներ է ձեռք բերել 236 000 ռուբլով, ներառյալ 36 000 ռուբլու ԱԱՀ: Նա ընդունեց մուտքային հարկի ամբողջ գումարը որպես նվազեցում: Նույն ժամանակահատվածում վաճառվել է 118 000 ռուբլու ապրանք, ներառյալ 18 000 ռուբլի ԱԱՀ։ ԱԱՀ-ի հետ կապված կատարվում են հետևյալ գրառումները.

• Dt 68 (ԱԱՀ) - Kt 19, գումարը 36,000 ռուբլի - գնված ապրանքների հարկը ընդունվում է նվազեցման համար:
• Dt 90 - Kt 68 (ԱԱՀ), գումարը 18,000 ռուբլի - վաճառված ապրանքների վրա գանձվող հարկ:

Այսպիսով, 68 հաշվի դեբետում մնում է 18,000 ռուբլի. սա բյուջեից փոխհատուցման համար պահանջվող ԱԱՀ է: Եթե ​​դաշնային հարկային ծառայությունը թույլ է տալիս, ապա Գանձապետարանը վճարում է միջոցները: Երբ դրանք ստացվում են, կատարվում է հետևյալ գրառումը.

• D-t 51 - K-t 68 (ԱԱՀ), գումարը 18,000 ռուբլի - վերադարձված հարկը մուտքագրվել է կազմակերպության հաշվին:

Ինչպես խուսափել գումարի վերադարձից

Դաշնային հարկային ծառայությունը չի ցանկանում որոշել բյուջեից միջոցները վերադարձնել: Ի վերջո, ԱԱՀ-ի վերադարձի անօրինական տարբեր սխեմաները շատ տարածված են: Հետևաբար, վերադարձված հարկի գումարով յուրաքանչյուր հայտարարագիր վերլուծվում է հատկապես ուշադիր: Խոշոր տեսչությունները ստեղծել են հատուկ ստորաբաժանումներ, որոնք ստուգում են միայն ԱԱՀ վերադարձող սուբյեկտներին։ Բացի այդ, ենթադրվում է, որ դա մեծացնում է տեղում ստուգումների պլանում ընդգրկվելու ռիսկը:

Այսպես թե այնպես, բազմաթիվ կազմակերպություններ և անհատ ձեռնարկատերեր փորձում են կանխել բացասական ԱԱՀ-ն, հատկապես, եթե դրա առաջացումը միանգամյա է կամ կապված է սեզոնայնության հետ։ Դրանում օգնում է նվազեցման փոխանցման և բաժանման մեխանիզմը։ Հարկային օրենսգիրքը թույլ է տալիս ապրանքների և ծառայությունների ԱԱՀ-ն հանել ոչ թե անմիջապես, այլ դրանք հաշվառման համար ընդունելուց հետո 3 տարվա ընթացքում։ Միևնույն ժամանակ, դուք կարող եք պահանջել նվազեցում հետևյալ ժամանակահատվածներում կամ ամբողջությամբ կամ մասամբ:

Ենթադրենք, հաշվետու ժամանակահատվածում վաճառքներ չեն եղել, բայց եղել են ապրանքների և ծառայությունների ձեռքբերում։ Եթե ​​այս ծախսերից ԱԱՀ-ն հանենք, ապա բացասական տարբերություն կստեղծվի, և հարկի վերադարձ կառաջանա։ Միաժամանակ հաջորդ եռամսյակում ակնկալվում է իրականացում։ Հետեւաբար, այս դեպքում, նպատակահարմար է սպասել նվազեցման հետ: Եթե ​​ԱԱՀ-ն վճարման ենթակա լինի հաջորդ ժամանակահատվածում, ապա հնարավոր կլինի հաշվանցել մուտքային հարկը նախորդ ժամանակաշրջանից կամ դրա մի մասից:

Եզրափակելով՝ նշում ենք, որ չնայած բյուջեից ԱԱՀ-ի փոխհատուցման բարդությանը, շատ հարկատուներ օգտվում են այս իրավունքից։ Եթե ​​նման որոշում կայացվի, դուք պետք է կատարեք բոլոր պահանջները և հաշվի առնեք այս գործընթացի նրբությունները: Եվ այդ ժամանակ Դաշնային հարկային ծառայությունը հարկի վերադարձից հրաժարվելու պատճառ չի ունենա:

Եթե ​​զբաղվում եք ապրանքների վաճառքով կամ ներմուծմամբ, վճարում եք բյուջե։ Բայց ապրանքների և ծառայությունների մատակարարների հետ շփվելիս դուք նաև ԱԱՀ եք վճարում նրանց:

Եթե ​​վաճառքի հարկի գումարն ավելի շատ է, դուք ստիպված կլինեք լրացուցիչ վճարել բյուջե, իսկ եթե այն ավելի քիչ է, դուք իրավունք ունեք ԱԱՀ-ի վերադարձի բյուջեից։ Ինչպե՞ս կարող եմ ստանալ այն և ինչ քայլեր պետք է ձեռնարկեմ այն ​​ստանալու համար:

Եկեք հասկանանք հարցը.

Օրենք և կարգ

Ավելացված արժեքի հարկի փոխհատուցման կանոնները սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176-րդ հոդվածով: Ինքնին փոխհատուցումը հնարավոր է, եթե հարկային ժամանակաշրջանի վերջում նվազեցումները ավելի շատ են, քան հարկվող ճանաչված գործարքների համար հաշվարկված հարկի գումարը: Տարբերությունը ենթակա է փոխհատուցման, և փոխհատուցումը կարող է լինել կամ վերադարձի, կամ ապագա հարկային վճարումների դիմաց վարկի տեսքով:

Գումարը մուտքագրվում է հարկային ժամանակաշրջանին հաջորդող երեք ամսվա ընթացքում: Դաշնային հարկային ծառայությունը դա անում է ինքնուրույն, և միջոցները կարող են օգտագործվել տույժեր, տուրքեր, հարկային պատժամիջոցներ և պարտքեր վճարելու համար: Իսկ եթե այս ընթացքում վերադարձի գումարը չհաշվանցվի, ապա հարկ վճարողը կարող է այդ գումարի վճարման դիմում ներկայացնել։ Տասնչորս օրվա ընթացքում Դաշնային հարկային ծառայությունը պետք է որոշում կայացնի գումարի վճարման վերաբերյալ և իր որոշումը ուղարկի Դաշնային գանձարան, որը միջոցները կվերադարձնի հարկ վճարողի հաշվին տարածքից որոշումը ստանալու օրվանից երկու շաբաթվա ընթացքում: Դաշնային հարկային ծառայություն.

Հարկ է նշել, որ հարկային մարմինը կարող է որոշել ամբողջությամբ վերադարձնել, մերժել փոխհատուցումը կամ մասամբ վերադարձնել այն գումարը, որը պահանջվում էր վերադարձման համար, ինչպես նաև հրաժարվել մասնակիորեն վերադարձնել այն գումարը, որը պահանջվում էր վերադարձման համար:

Ի՞նչ է պետք անել ԱԱՀ-ն վերադարձնելու համար:

Մի խոսքով, ամեն ինչ բավականին պարզ է թվում, բայց իրականում ԱԱՀ-ի վերադարձի կարգը բավականին բարդ է, և այս ոլորտում անբարեխիղճ հարկ վճարողների գործողություններն էլ ավելի տագնապալի են Դաշնային հարկային ծառայության համար, որը չի շտապում գումար վերադարձնել հաշվին: . Ինչպե՞ս կարող ենք լուծել խնդիրը: Քայլ առ քայլ!

• Հռչակագիր. Նախ, հարկային ծառայություն պետք է ներկայացնեք ԱԱՀ-ի հայտարարագիր, որը կհաստատի, որ նվազեցումների գումարը գերազանցում է վիճելի ժամանակաշրջանի համար կուտակված ԱԱՀ-ի գումարը, և տարբերությունը ենթակա է հաշվանցման կամ վերադարձման:
• Փորձաքննություն. Այն բանից հետո, երբ հարկային գրասենյակը ստանում է հայտարարագիրը, այն պետք է անցկացնի գրասեղանի աուդիտ և հաստատի կամ հերքի այն գումարի վավերականությունը, որը նախատեսվում է վերադարձնել: Ստուգման արդյունքների հիման վրա կազմվում է ակտ, որտեղ նշվում են հայտնաբերված խախտումները (առկայության դեպքում) կամ որոշում է կայացվում վերադարձնել միջոցները (օրենքով դա պետք է տեղի ունենա յոթ օրվա ընթացքում): Հարկային մարմինը ստուգման արդյունքների և ընդունված որոշման մասին պետք է գրավոր ծանուցի հարկ վճարողին դրա ընդունման օրվանից տասնօրյա ժամկետում:
• Բողոքարկում. Եթե ​​ակտում նշվում են խախտումներ, հարկ վճարողը կարող է բողոքել ակտի դեմ՝ հայտնելով իր առարկությունները։ Հարկային ծառայությունը պարտավոր է ընդունել դրանք, բայց կարող է հաշվի չառնել հարցը քննարկելիս։ Իսկ եթե, այնուամենայնիվ, որոշում է կայացվում վերադարձը մերժելու մասին, ապա հարկ վճարողն իրավունք ունի որոշումը բողոքարկել վերադաս մարմնին։ Եթե ​​արդյունք չլինի, կարող եք որոշումը բողոքարկել դատարանում։
• Դատարան. Նման գործերը քննում է Արբիտրաժը, սակայն որոշումն ուժի մեջ մտնելու համար կազմակերպությունը պետք է հաղթի առաջին և վերաքննիչ ատյաններում։ Ինչ վերաբերում է Դաշնային հարկային ծառայությանը, ապա այն իրավունք ունի վճռաբեկ բողոք ներկայացնել կամ որոշումը բողոքարկել վերահսկող մարմնին: Եթե ​​դատարանի վերջնական որոշումը կայացվել է հօգուտ հարկատուի, նա իրավունք ունի կատարողական թերթով բյուջեից վերադարձնել ԱԱՀ-ն, ինչպես նաև հարկայինից պահանջել վճարել դատական ​​ծախսերը (փաստաբանի ծախսեր և պետական ​​տուրքեր): Բացի այդ, կազմակերպությունն իրավունք ունի տոկոսներ գանձել միջոցների վերադարձի ուշացման համար (դա հնարավոր է նաև ԱԱՀ-ի գումարի վերադարձման ժամկետները խախտելու դեպքում, այնուհետև՝ սկսած գրասեղանի ավարտից հետո տասներկուերորդ օրվանից. աուդիտ, վերադարձի վերաբերյալ դրական որոշման դեպքում վերադարձի գումարի վրա տոկոս է գանձվում Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքով):

Ինչպե՞ս մեծացնել ԱԱՀ-ի վերադարձ ստանալու ձեր հնարավորությունները:

Բոլորը հասկանում են, որ հարկային պաշտոնյաները չեն շտապում վերադարձնել հարկերի և տուրքերի տեսքով ստացված միջոցները։ Այսպիսով, եթե դուք իսկապես գերավճար եք վճարել բյուջե և ցանկանում եք վերադարձնել ձեր գումարը, ապա պետք է համոզվեք, որ գերավճարը հաստատող բոլոր անհրաժեշտ փաստաթղթերը կարգին են: Սա հատկապես վերաբերում է ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների վաճառքի գործառնություններին, որոնք նախատեսված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետով: Շատ կարևոր է Դաշնային հարկային ծառայությանը տրամադրել անհրաժեշտ փաստաթղթերի ամբողջական փաթեթ և այդ գործարքների համար առանձին հայտարարագիր:

Դեկլարատիվ ընթացակարգ

Խոշոր հարկ վճարողների համար, ովքեր երեք տարվա ընթացքում վճարել են առնվազն 10 միլիարդ ռուբլի հարկ, և նրանք, ովքեր հայտարարագրին կից ներկայացնում են ԱԱՀ բանկային երաշխիք, կա բյուջեից ԱԱՀ-ի վերադարձման հայտարարագրային ընթացակարգ: Սա նշանակում է, որ նման հարկ վճարողները կարող են վերադարձնել ավել վճարված գումարները մինչև գրասեղանի աուդիտի ավարտը՝ հայտարարագրից ոչ ուշ, քան հինգ օր հետո հարկային մարմին ներկայացնելով ԱԱՀ վերադարձի հայտարարագրային ընթացակարգի կիրառման դիմում։ Այս հայտարարագրում հարկ վճարողը պարտավորվում է բյուջե վերադարձնել հայտարարագրով իրեն վճարվող հարկի ավելցուկային գումարները, ինչպես նաև մերժման դեպքում (լրիվ) միջոցների և տոկոսների վերադարձ (եթե դրանք վճարվել են): կամ մասնակի) ԱԱՀ-ի վերադարձ:

Հատուցման այս կարգով հարկ վճարողը ստանում է հայտարարագրում հայտարարագրված ԱԱՀ-ի փոխհատուցման գումարը, իսկ ստուգումն իրականացվում է օրենքով սահմանված ժամկետներում՝ հաշվետվության կազմում: Սրանից հետո աուդիտի արդյունքներով կայացվում է որոշում, որը հաղորդվում է հարկ վճարողին, և կատարվում է վերջնական վճարումը։

Եթե ​​հարկայինը որոշում է վերադարձնել հարկ վճարողի հայտարարագրում նշվածից պակաս գումար, ապա նրան ուղարկվում է վերադարձի հարցում, որը նա պետք է բավարարի ստանալու օրվանից հինգ օրվա ընթացքում։ Եթե ​​դա տեղի չունենա կամ գումարն ամբողջությամբ չվերադարձվի, գործում է բանկային երաշխիք, որը հիմք է հանդիսանում հարկային մարմնի կողմից դրամական միջոցների վճարման պահանջների համար:

Հանցագործություն և պատիժ

Նրանք, ովքեր ԱԱՀ-ի վերադարձի համար հայտարարագիր են ներկայացնում, պետք է հասկանան, որ սեղանի աուդիտ անցկացնելիս Դաշնային հարկային ծառայությունը իրավունք ունի հարկ վճարողից պահանջել ցանկացած փաստաթուղթ, որը կարող է հաստատել հարկային նվազեցումների օրինականությունը: Իհարկե, բոլոր փաստաթղթերը պետք է ուղղակիորեն կապված լինեն աուդիտի առարկայի հետ, բայց բավականին հաճախ հարկային մարմինները ստուգում են գրեթե բոլոր փաստաթղթերը, և ոչ միայն հարկի վճարումը հաստատող հաշիվ-ապրանքագրերը: Նրանց գործողությունների անօրինականությունն ապացուցելը բավականին դժվար է, և ստեղծված իրավիճակը կարող է հանգեցնել լրացուցիչ հարկային ստուգումների, որոնք կվերաբերեն ոչ միայն ավելացված արժեքի հարկին, այլ կազմակերպության ողջ գործունեությանը։

Հարկային մարմինների կողմից նման խիստ միջոցները բացատրվում են խարդախության հաճախակի դեպքերով։ Հետեւաբար, եթե նույնիսկ նվազագույն հնարավորություն լինի հրաժարվել ԱԱՀ-ի վերադարձից, հարկային մարմինը կօգտվի դրանից: Այսպիսով, այս հարցի շուրջ դատավարությունը սովորական է շատ կազմակերպությունների համար:

Այսօր կան նաև տարբեր ընկերություններ, որոնք առաջարկում են օգնություն ցուցաբերել բյուջեից հարկերը վերադարձնելու հարցում նույնիսկ ամենաանհույս իրավիճակներում։ Որպես կանոն, դրանք խաբեբաներ են, ովքեր կազմակերպության համար ավելորդ խնդիրներից բացի այլ բան չեն ստեղծի։ Իսկ «անվտանգ վերադարձի սխեմաները», որոնք նրանք առաջարկում են բիզնեսի մենեջերներին, կարող են հանգեցնել խարդախության քրեական գործի հարուցմանը խոշոր և հատկապես մեծ մասշտաբով (եթե փոխհատուցումը կազմում է համապատասխանաբար ավելի քան 250,000 և 1,000,000 ռուբլի): Իսկ դրանք տնտեսական հանցագործություններ են, որոնք, որպես կանոն, դատարանների կողմից համարվում են ծանր, և դրանց համար նախատեսված են իրական պատիժներ (ի տարբերություն հարկային հանցագործությունների)՝ առանձնապես խոշոր չափերով խարդախության համար, օրինակ՝ ազատազրկման ժամկետը կարող է լինել. մինչև տասը տարի:

Կազմակերպության ղեկավարի կողմից խարդախության փորձի համար քրեական գործ կարող է հարուցվել նաև հարկային մարմնի կողմից ԱԱՀ-ի վերադարձի վերաբերյալ հարկ վճարողի պահանջները հաստատող փաստաթղթերը ստուգելուց և վերադարձը մերժելու մասին որոշում կայացնելուց հետո: Ուստի հարկային մարմիններին ուղղված բոլոր պահանջները պետք է հիմնավորված լինեն: Հարկերի վերադարձի մասին հայտարարագիր և դիմում պետք է ներկայացվի միայն այն դեպքում, եթե դուք իրականում դրա իրավունքն ունեք օրենքով և նման իրավիճակ չեք ստեղծել խարդախ սխեմաների միջոցով: