Pääsääntöisesti lääketieteelliset palvelut on vapautettu arvonlisäverosta (Venäjän federaation verolain 3 kohta, 2 alakohta, 2 kohta, 149 artikla). Heidän hallituksensa tähän tarkoitukseen hyväksytyssä listassa on kuitenkin vain 5 pistettä. Ja yleisimmässä muodossa. Kuinka voit ymmärtää, mitkä lääketieteelliset palvelut ovat arvonlisäverottomia? Valtiovarainministeriö vastasi 16.8.2018 päivätyllä kirjeellä nro 03-07-14/57948.
Päälista
Lain mukaan väestölle tarjottavat ennaltaehkäisy-, diagnostiikka- ja hoitopalvelut on vapautettu arvonlisäverosta:
- lääketieteelliset organisaatiot;
- lääketieteellistä toimintaa harjoittavat liikemiehet.
Lisäksi sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverovapautus ei riipu:
- potilaan maksutavasta;
- maksun lähde.
Samaan aikaan lääkärintodistus on pakollinen.
Tällaisista lääketieteellisistä palveluista on olemassa perusluettelo, joka on hyväksytty Venäjän federaation hallituksen 20. helmikuuta 2001 annetulla asetuksella nro 132 ja joka on luonteeltaan erittäin yleinen. Sen mukaan seuraavat palvelut ovat verovapaita:
1. Diagnosointia, ehkäisyä ja hoitoa varten suoraan väestölle poliklinikalla avohoidossa (mukaan lukien esilääkehoito), mukaan lukien lääkärintarkastus.
2. Diagnoosi, ennaltaehkäisy ja hoito suoraan väestölle sairaalassa, mukaan lukien lääkärintarkastus.
3. Diagnosointiin, ennaltaehkäisyyn ja hoitoon, suoraan väestölle päiväsairaaloissa ja yleislääkäreiden (perhe)lääkäripalvelujen kautta, mukaan lukien lääkärintarkastukset.
4. Diagnosointia, ehkäisyä ja hoitoa varten, tarjotaan suoraan väestölle kylpylä- ja lomakeskuksessa.
5. Terveyskasvatus, suoraan väestölle.
Käytäntö osoittaa, että tämän Venäjän federaation hallituksen luettelon käyttäminen verotuksessa on erittäin hankalaa ja riskialtista.
Lisälistat
Valtiovarainministeriön mukaan ymmärtääksesi yksityiskohtaisesti, mitkä lääketieteelliset palvelut eivät ole arvonlisäveron alaisia, voit ja kannattaa viitata seuraaviin sääntöihin:
- Luettelo töistä (palveluista), jotka muodostavat lääketieteellisen toiminnan (Liite Venäjän federaation hallituksen 16. huhtikuuta 2012 antamaan asetukseen nro 291<О лицензировании медицинской деятельности>(sisältää noin 150 paikkaa);
- yleensä lääketieteellisen toiminnan lupia koskevat määräykset;
- Vaatimukset työn (palveluiden) järjestämiselle ja suorittamiselle perusterveydenhuollon, erikoistuneen (mukaan lukien huipputeknologian), hätätilanteen (mukaan lukien erikoissairaanhoidon), palliatiivisen sairaanhoidon, sairaanhoidon tarjoamisen parantola-lomahoidon aikana, sairaanhoidon aikana tutkimukset, lääkärintarkastukset, lääketieteelliset tarkastukset ja terveys- ja epidemiat (ennaltaehkäisevät) toimenpiteet osana sairaanhoidon tarjoamista elin- ja (tai) kudossiirron aikana, luovuttajan veren ja (tai) sen komponenttien kierrätyksen aikana lääketieteellisiin tarkoituksiin (hyväksytty) terveysministeriön 11. maaliskuuta 2013 antamalla määräyksellä nro 121n);
- Terveydenhuollon palvelunimikkeistö on järjestelmällinen luettelo terveydenhuollon lääketieteellisten palveluiden koodeista ja nimistä (hyväksytty terveysministeriön 13.10.2017 antamalla määräyksellä nro 804n).
Verojen ja erityisesti verojärjestelmien aihe on edelleen monille kansalaisille väärinymmärretty ja epämiellyttävä. Kaikki tietävät, että verot on maksettava, ja niitä maksettaessa ei joskus edes syventyä siihen, mitä nämä verot ovat ja miten ne muodostuvat. Juridisille henkilöille ja yksittäisille yrittäjille verokysymys on kiireellisin, koska heidän verotaakka on tavallisiin kansalaisiin verrattuna suurin, ja siksi kiinnostus siitä, kuinka paljon rahaa, miten ja mistä pitäisi maksaa, kasvaa, mikä vero on kannattavampi jne.
Tältä osin lääketieteellinen tiedekunta päätti laatia lukijoilleen ja tilaajilleen artikkelin, joka käsittelee yksityiskohtaisesti aihetta lääketieteelliseen toimintaan sovellettavista verojärjestelmistä.
Jotta lukija ymmärtäisi järjestelmällisemmin kaikki seuraavat tiedot, meidän mielestämme on oikein mainita heti tämän artikkelin alussa, että Venäjän federaation verolaki (jäljempänä Venäjän federaation verolaki) säädetään seuraavista verojärjestelmistä:
- pääasiallinen (yleinen tai perinteinen) verotusjärjestelmä (OSNO tai OSN);
- erityiset verojärjestelmät (Venäjän federaation verolain 18 artikla):
- maataloustuottajien verotusjärjestelmä (yhtenäinen maatalousvero tai yhtenäinen maatalousvero);
- yksinkertaistettu verotusjärjestelmä (USN tai "yksinkertaistettu");
- verotusjärjestelmä, joka muodostuu yhden veron muodossa tietyntyyppisten toimintojen laskennallisista tuloista (UTII tai "laskennallinen");
- verotusjärjestelmä tuotannon jakamista koskevien sopimusten täytäntöönpanoa varten;
- patenttiverojärjestelmä (PTS).
Erityisissä verojärjestelmissä säädetään erityisestä menettelystä verotuksen osatekijöiden määrittämiseksi sekä vapautus tiettyjen verojen ja maksujen maksuvelvollisuudesta (Venäjän federaation verolain 18 artiklan 1 osan 2 kohta).
Koska jatkossa puhumme vain niistä verojärjestelmistä, joita voidaan soveltaa lääketieteellistä toimintaa harjoittaessa, niin välittömästi, leikkaamalla pois tarpeettomat ja ei-lääketieteellisiin toimintoihin liittyvät, nimeämme meitä kiinnostavat verotusjärjestelmät:
- yleinen verotusjärjestelmä;
- yksinkertaistettu verotusjärjestelmä;
- patenttiverojärjestelmä.
Pääverojärjestelmä on pohjimmiltaan Venäjän federaatiossa sovellettava yleinen verojärjestelmä. Muuten, tätä "oletus"järjestelmää sovelletaan, jos veronmaksaja, ja meidän tapauksessamme lääketieteellinen organisaatio, ei ole siirtynyt toiseen verojärjestelmään. Perusverojärjestelmän soveltamiselle ei ole rajoituksia. Lista toiminnoista, joihin tätä tilaa voidaan käyttää, on auki.
Samanaikaisesti huomautamme heti, että perinteinen verotusjärjestelmä on melko monimutkainen verojärjestelmä, joka tarjoaa melko suuren verotaakan (huomaa, että suurin muiden verojärjestelmien joukossa). Verokirjanpitoa ylläpidetään kokonaisuudessaan.
On syytä tietää, että yleisen verojärjestelmän ehdot ovat jonkin verran erilaiset oikeushenkilöille ja yksittäisille yrittäjille.
Siten oikeushenkilöt, jotka ovat tässä järjestelmässä, maksavat:
- yhtiövero (Venäjän federaation verolain 284 artiklan 1 osaan perustuva 20 %:n verokanta) - tulojen ja kulujen erotus maksetaan (on erittäin tärkeää, että kulut on taloudellisesti perusteltu ja dokumentoitu). Lisäksi Venäjän federaation verolain 284.1 §:n 1 momentin perusteella lääketieteellistä toimintaa (tai koulutusta) harjoittavilla organisaatioilla on oikeus soveltaa 0 prosentin verokantaa artiklan 3 kohdassa määritellyin edellytyksin. Venäjän federaation verolain 284.1.
- organisaatioiden kiinteistövero (enintään 2,2% Venäjän federaation verolain 380 artiklan 1 kohdan perusteella);
- arvonlisävero tai ALV (kanta 0%, 10%, 18%).
On erittäin tärkeää tietää, että lääketieteelliset organisaatiot ovat vapautettuja arvonlisäveron maksamisesta (Venäjän federaation verolain 149 artiklan 2 kohta, osa 2).
Tätä verojärjestelmää käyttävät yksittäiset yrittäjät puolestaan maksavat:
- henkilökohtainen tulovero tai henkilökohtainen tulovero (kanta 13 %);
- yksityishenkilöiden kiinteistövero (korkeintaan 2 %);
- ALV (verokanta 0%, 10%, 18%) (mutta kuten edellä mainittiin, arvonlisäveroa ei makseta lääketieteellistä toimintaa harjoittaessa).
Sinun tulee myös tietää, että jos lääketieteen organisaatio (yksityisyrittäjä) saa tappiota, se ei maksa tuloveroa ja tämä tappio on mahdollista ottaa huomioon tulevaisuudessa (vähennä veron määrää tappion määrällä) ). Muista myös, että et voi yhdistää yleisiä ja yksinkertaistettuja verotusjärjestelmiä.
Perinteisessä verojärjestelmässä veroilmoituksen antaminen on pakollista. Veroilmoitus toimitetaan neljännesvuosittain (Venäjän federaation verolain 386 §:n 1 kohta).
Verokaudeksi tunnustetaan 1 vuosi (Venäjän federaation verolain 285 §:n 1 kohta, Venäjän federaation verolain 379 §:n 1 kohta).
Raportointikausi:
- yhteisövero - ensimmäinen vuosineljännes, kuusi kuukautta, 9 kuukautta (Venäjän federaation verolain 285 artiklan 2 kohta);
- organisaatioiden kiinteistövero - ensimmäinen neljännes, puoli vuotta, 9 kuukautta (Venäjän federaation verolain 379 artiklan 2 kohta).
Lisäksi on syytä tietää, että pääverojärjestelmää käytettäessä kassalaitteiden (CCT) käyttö on pakollista (liittovaltion lain 22. toukokuuta 2003 nro 54-FZ "Kassalaitteiden käytöstä" § 2) kun suoritat käteismaksuja ja (tai) maksuja maksukorteilla").
Yksinkertaistettu verojärjestelmä on varsin edullinen verojärjestelmä. Yksinkertaistettua verojärjestelmää käyttävän verovelvollisen verotaakka on verrattain pienempi kuin perinteistä verojärjestelmää käyttävän veronmaksajan taakka.
Luettelo yksinkertaistetun verojärjestelmän toiminnoista on auki.
Yksinkertaistettu verotusjärjestelmä sisältää kaksi verotusvaihtoehtoa:
- jos verotuksen kohteena on tulo, veroprosentti on 6% tuloista (tässä tapauksessa ilmoittautuneista työntekijöistä maksettujen vakuutusmaksujen määrä vähentää veron määrää) - se on kannattavampaa käyttää palveluita tarjottaessa.
- jos verotuksen kohteena on menojen määrällä vähennetty tulo, verokanta on 15 % tuloista (tässä tapauksessa maksettujen vakuutusmaksujen määrä sisältyy yrityksen kuluihin) - kaupalle kannattavampi alalla.
Yksinkertaistettua verojärjestelmää varten on toimitettava veroilmoitus vuoden lopussa (Venäjän federaation verolain 346.23 §:n 1 momentin 1 alakohta). Veroilmoituksen toimittaminen perustuu vuoden tuloksiin (Venäjän federaation verolain 346.23 §:n 1 momentin 1 alakohta). Lisäksi pidetään kirjaa tuloista ja kuluista (Venäjän federaation verolain 346.24 artikla).
Verokausi on 1 vuosi (Venäjän federaation verolain 346.19 §:n 1 kohta).
Raportointijakso on kalenterivuoden ensimmäinen neljännes, puoli vuotta, 9 kuukautta (Venäjän federaation verolain 346.19 §:n 2 kohta).
Yksinkertaistetussa verotusjärjestelmässä, kuten myös perinteisessä verotusjärjestelmässä, kassalaitteiden käyttö on pakollista.
On myös tarpeen ylläpitää tulo- ja menokirjaa (Venäjän federaation verolain 346.24 artikla).
Siirrytään nyt tarkastelemaan patenttiverojärjestelmää. Huomaa, että tämä on suhteellisen uusi verojärjestelmä, joka on ollut voimassa Venäjän federaatiossa vain muutaman vuoden (eli 1.1.2013 alkaen). Kuten käytäntö osoittaa, patenttiverojärjestelmää käyttää tällä hetkellä erittäin pieni määrä veronmaksajia. Meistä näyttää siltä, että tilanne johtuu siitä, että joku ei tiedä tästä verojärjestelmästä ja jollain ei ole aavistustakaan, kuinka tätä järjestelmää sovelletaan. Ei ole turhaa, että Venäjän liittovaltion veroviranomainen antaa 3.8.2015 päivätyssä kirjeessään nro ED-4-3/13578 "Kirjeen lähettämisestä Venäjän valtiovarainministeriölle" yksityiskohtaisia selvityksiä hakemuksesta. patenttiverojärjestelmästä.
Tehkäämme välittömästi varaus, että vain yksittäisillä yrittäjillä on oikeus käyttää patenttiverojärjestelmää (Venäjän federaation verolain 346.43 artiklan 1 kohdan 2 kohta). Oikeushenkilöt eivät voi käyttää tätä verojärjestelmää.
Patenttiverojärjestelmää voidaan soveltaa tietyntyyppiseen elinkeinotoimintaan, mukaan lukien sellaiseen toimintaan luvan saaneen henkilön harjoittaminen lääketieteellistä tai lääketoimintaa varten (verolain 346.43 §:n 2 osan 2 momentin 38 alakohta). Venäjän federaation). Tämä tarkoittaa, että luettelo toiminnoista, joihin patenttiverojärjestelmää voidaan käyttää, on suljettu.
Huomaa, että patenttiverojärjestelmässä ei ole monimutkaista kirjanpito- ja raportointimenettelyä:
- yksittäisen yrittäjän ei tarvitse maksaa veroja kunkin vuosineljänneksen tuloksen perusteella;
- yksittäisen yrittäjän ei tarvitse tehdä ilmoitusta verovirastolle;
- veroilmoitusta patenttiverojärjestelmän soveltamisen yhteydessä maksetusta verosta ei toimiteta veroviranomaisille (Venäjän federaation verolain 346.52 §). Patenttijärjestelmää käyttävien yksittäisten yrittäjien on kuitenkin pidettävä tuloistaan verokirjanpitoa seuratakseen tulokirjan myyntitulorajoitusten noudattamista. Tämä kirja on koottu erikseen jokaisesta vastaanotetusta patentista (Venäjän federaation verolain 346.53 artiklan 1 kohta);
- patenttiverojärjestelmää käyttäviä yksittäisiä yrittäjiä ei tunnusteta arvonlisäveron maksajiksi (Venäjän federaation verolain 346.43 §:n 11 kohta);
- Yksittäinen yrittäjä yksinkertaisesti hankkii patentin ja valitsee myös tämän patentin voimassaoloajan (1 kuukaudesta 12 kuukauteen). Veron määrä on veroviranomaisen laskema suoraan patentissa, ja se on verovelvolliselle selvä.
Seuraa meitä
Lähettämällä hakemuksen hyväksyt henkilötietojen käsittelyn ja käytön ehdot.Lisäksi yksittäisten yrittäjien patenttiverojärjestelmän käyttö antaa heille vapautuksen maksuvelvollisuudesta (Venäjän federaation verolain 346.43 artiklan 10 kohdan perusteella):
- yksityishenkilöiden tulovero (saatavilla tuloilla, jotka on saatu sellaisesta liiketoiminnasta, johon sovelletaan patenttiverojärjestelmää);
- yksityishenkilöiden kiinteistövero (kiinteistöjen osalta, joita käytetään sellaiseen liiketoimintaan, johon sovelletaan patenttiverojärjestelmää, lukuun ottamatta 7 momentin mukaisesti määriteltyyn luetteloon kuuluvien henkilöiden kiinteistöverotuksen kohteita tämän lain 378.2 §:n kohdat ottaen huomioon Venäjän federaation verolain 378.2 artiklan 10 kohdan toisessa kohdassa säädetyt ominaisuudet).
Patenttiverojärjestelmää käyttävät yksittäiset yrittäjät voivat suorittaa maksuja käyttämättä kassalaitteita edellyttäen, että ostajan (asiakkaan) pyynnöstä annetaan asiakirja, joka vahvistaa kyseisen tuotteen (työn, palvelun) varojen vastaanottamisen. Määritetty asiakirja myönnetään tavaroiden (työ, palvelu) maksun yhteydessä (perustuu 22. toukokuuta 2003 annetun liittovaltion lain nro 54-FZ osaan 2.1. § 2 "Kassalaitteiden käytöstä käteistä tehtäessä" maksut ja (tai) maksut maksukortilla").
Muun muassa on syytä tietää, että yksittäisellä yrittäjällä, joka on saanut patentin yhdessä Venäjän federaation subjektissa, on oikeus saada se toisessa Venäjän federaation subjektissa.
Verovelvollinen hankkii patentin 1 kuukaudesta 1 vuoteen. Sen ajanjakson päätyttyä, jolle patentti ostettiin, se on ostettava uudelleen.
Patenttiverojärjestelmää voidaan käyttää yleisen verotusjärjestelmän, yksinkertaistetun verotusjärjestelmän, rinnalla.
Patenttikustannusten maksettava määrä on kiinteä, ennalta laskettu summa, joka ei riipu yksittäisen yrittäjän todellisista tuloista.
Patentin hintaan vaikuttavat seuraavat tekijät:
- alue, jolla patentti on hankittu;
- toiminnan tyyppi, jota varten patentti hankitaan;
- keskimääräinen työntekijöiden lukumäärä;
- patentin käyttöaika.
Samaan aikaan patentin hankinnan veroprosentti on 6 % mahdollisista tuloista (Venäjän federaation verolain 346.50 §:n perusteella). Vastaavan liiketoiminnan potentiaalisen tulon arvo määräytyy suoraan sen Venäjän federaation subjektin lailla, jossa patentti on hankittu (Venäjän federaation verolain 346.47 artikla, Venäjän federaation verolain 346.48 artikla). Venäjän federaatio). Veronmaksaja voi selvittää patentin kustannukset ottaen huomioon omat ehtonsa (patentin termi, alue jne.) liittovaltion verohallinnon verkkosivuilta osoitteessa patent.nalog.ru käyttämällä "patenttilaskinta". On kuitenkin erittäin tärkeää ymmärtää, että patentin lopullisen arvon laskee verovirasto hakemusta tehdessään.
Kassakoneiden käyttö tapahtuu liittovaltion lain nro 54-FZ, 22. toukokuuta 2003 "Kassalaitteiden käytöstä suoritettaessa käteismaksuja ja (tai) suoritettaessa maksukortteja" (jäljempänä liittovaltion) mukaisesti. laki nro 54).
Käteismaksuissa ja (tai) maksukorteilla suoritettaessa käytettäviä kassalaitteita ovat veromuistilla varustetut kassakoneet, elektroniset tietokoneet, mukaan lukien henkilökohtaiset tietokoneet, ohjelmisto- ja laitteistojärjestelmät (liittovaltion lain nro 54 1 §) (jäljempänä CCP:ksi).
Siten liittovaltion lain nro 54 2 §:n 1 momentin perusteella kaikki organisaatiot ja yksittäiset yrittäjät käyttävät Venäjän federaation alueella valtionrekisteriin sisältyviä kassalaitteita, kun he suorittavat käteismaksuja ja ( tai) maksukortilla suoritettavat maksut tavaroiden myynnin, työn suorittamisen tai palvelujen tarjoamisen yhteydessä. CCT:n käyttö OSNO:ssa ja USN:ssä on pakollista.
Kassakoneiden valtion rekisteriä ylläpitää liittovaltion veroviranomainen (Venäjän federaation hallituksen 30. syyskuuta 2004 antaman asetuksen nro 506 "Liittovaltion veropalvelua koskevien määräysten hyväksymisestä" perusteella).
Organisaatioiden ja yksittäisten yrittäjien käyttämiä kassalaitteita koskevat vaatimukset, niiden rekisteröinti- ja käyttömenettely ja ehdot määritellään Venäjän federaation hallituksen 23. heinäkuuta 2007 annetussa asetuksessa nro 470 "Rekisteröintiä koskevien määräysten hyväksymisestä". sekä järjestöjen ja yksittäisten yrittäjien käyttämien kassalaitteiden käyttö” (jäljempänä CCP-määräykset).
Kassalaitteiden vaatimukset
Siirrytään nyt kassatekniikan käyttöön, joka mainittiin perus- ja yksinkertaistettuja verotusjärjestelmiä pohdittaessa.
Valtion kassalaitteiden rekisteriin kuuluvien kassalaitteiden, joita käyttäjät käyttävät käteismaksuja ja (tai) maksukorteilla suoritettaessa, on (kassalaitteita koskevien määräysten kohta 3):
- on kotelo, veromuisti, veromuistin tallennus, ohjausnauha ja laite kassakuitit tulostamiseen;
- varmistaa kassakuitien tulostaminen, korjaamaton tietojen rekisteröinti ja tietojen haihtumaton pitkäaikainen säilytys;
- varmistaa tietojen tallentaminen veromuistiin, kassakuittiin ja valvontanauhalle vahvistettujen teknisten ominaisuuksien ja toimintaparametrien mukaisesti;
- tarjota mahdollisuus syöttää tietoja verotusmuistiin alkuperäisen rekisteröinnin ja uudelleenrekisteröinnin aikana veroviranomaisille vahvistettujen teknisten ominaisuuksien ja toimintaparametrien mukaisesti;
- tarjota mahdollisuus näyttää verotusmuistiin ja ohjausnauhalle tallennettuja verotietoja määritettyjen teknisten ominaisuuksien ja toimintaparametrien mukaisesti;
- toimia verotuksellisessa tilassa;
- rekisteröi verojärjestelmään kassakuittiin ja valvontanauhaan tällaisen järjestelmän merkit, jotka vahvistavat tietojen korjaamattoman rekisteröinnin käteismaksuista ja (tai) maksukorteilla suoritettavista maksuista määritettyjen teknisten ominaisuuksien ja toimintaparametrien mukaisesti;
- estää verotustilassa tietojen tallentamisen veromuistiin, kassakuittiin ja valvontanauhaan, jos verojärjestelmästä ei ole merkkejä vahvistettujen teknisten ominaisuuksien ja toimintaparametrien mukaisesti;
- niillä on reaaliaikainen kello vahvistettujen teknisten ominaisuuksien ja toimintaparametrien mukaisesti;
- olla hyvässä kunnossa;
- saada teknistä tukea toimittajalta tai tekniseltä palvelukeskukselta;
- vastaavat mallia, joka toimitettiin Venäjän federaation teollisuus- ja kauppaministeriölle syötettäessä tietoja kassalaitteiden mallista valtion rekisteriin;
- sinulla on vakiintuneen tyyppinen passi;
- niillä on vakiintuneen tyypin tunnusmerkki;
- niillä on vahvistetun tyyppiset leimasinetit ja toimintadokumentaatio;
- niissä on vakiintuneen lomakkeen "Palvelu"-merkki.
Tiedoksi ilmoitamme, että:
Verojärjestelmä- kassalaitteiden toimintatapa, jolla varmistetaan verotustietojen rekisteröinti verotusmuistiin.
Finanssitiedot- tämä on valvontanauhalle ja veromuistiin tallennettuja tietoja käteismaksuista ja (tai) maksukorteilla suoritetuista maksuista.
Verotuksellinen muisti- tämä on kassakoneen muisti, johon tallennetaan tiedot kassakoneeseen syötetyistä tuloista.
Kassakoneiden suoraa käyttöä säätelevät kassakoneiden käyttöä koskevat vakiosäännöt suoritettaessa käteismaksuja väestön kanssa (hyväksytty Venäjän federaation valtiovarainministeriön 30. elokuuta 1993 nro 104) (jäljempänä: vakiosäännöt).
CCP:n asentamiselle lääketieteellisissä organisaatioissa ei ole vaatimuksia.
Kassaa saavat käyttää henkilöt, jotka ovat perehtyneet kassojen käytön säännöt teknisen minimin laajuisesti ja ovat perehtyneet näihin "Mallisäännöihin". Työhön hyväksyttyjen kanssa tehdään sopimus taloudellisesta vastuusta (mallisääntöjen kohta 2.1).
Huonekalut, vaatteet, painotuotteet ja muut tavarat, lääketieteelliset tuotteet ja palvelut ovat Venäjällä yleisen arvonlisäveron alaisia.
Verolain mukaan lääkinnällisten lääkkeiden ja palveluiden myynnin arvonlisävero voidaan laskea 10 prosentin arvonlisäverokannan avulla joissakin tapauksissa - ja joskus ei ollenkaan. tuoteveroa ei makseta.
Tavaroiden ja palvelujen arvonlisävero 10 %: laskentaperuste
Mihin lääketieteellisiin tuotteisiin ja palveluihin sovelletaan 10 % arvonlisäveroa? Venäjän federaation verolain 164 §:n mukaan Venäjältä ja ulkomailta peräisin oleville tuotteille voidaan laskea 10 prosentin veroprosentti.
Puhumme seuraavista:
- lääkkeet (mukaan lukien lääkkeiden kehittämisessä käytettävät aineet sekä aineet, joiden perusteella apteekeissa valmistetaan lääkkeitä);
- lääketieteelliset tuotteet.
Lääketarvikkeiden verokannan käytön perusteena on vahvistus venäläisten tuotteiden All-Russian Product Classifier (OKP2) -koodien ja ulkomaisten lääkkeiden ulkomaantalouden toiminnan tavaranimikkeistön koodien yhteensopivuudesta Tuoteluettelo-kohteen tietojen kanssa. 10% ALV:iin.
Tämä asiakirja on päivitetty valtioneuvoston asetuksella nro 688 15. syyskuuta 2008.
Lääketieteellistä tuotetta tai palvelua myyvän yrityksen 10 %:n verokannan laillisuus on vahvistettu erikoisdokumentaation saatavuus– rekisteröintitodistukset, joista käy ilmi valtionhallinnon luetteloon sisältyvät koodit.
Missä tapauksissa 18 % arvonlisäveroa sovelletaan?
Jos yritys myy yhtä tai toista lääkintätuotetta, jonka koodit eivät kuulu alennetun arvonlisäverokannan tavaraluokkiin vuonna, niistä lasketaan verot 18 %:n korolla. Tätä säännöstä säätelevät Venäjän federaation verolain 164 artikla sekä Venäjän federaation valtiovarainministeriön 27. kesäkuuta 2017 päivätty kirje nro 03-07-07/40295.
Yritykset maksavat siis 18 % arvonlisäveroa myydään seuraavia tuoteluokkia:
- lääkinnälliset raaka-aineet ja aineet, jotka eivät ole lääkeaineita;
- terapeuttiset elintarvikkeet ja ravintolisät;
- desinfiointivalmisteet;
- eläinlääkintätuotteet;
- kosmetiikkaa ja hajuvesiä.
ALV-vapautus: kun mahdollista
Lääkintätavaroiden ja -palvelujen arvonlisäverosta vapauttamista koskevissa asioissa Venäjän federaation verolain 149 § (lauseke 1, 2) antaa selkeät ohjeet: luetteloon sisältyviin venäläisiin ja ulkomaisiin lääketuotteisiin sovelletaan nollaverokantaa. Venäjän federaation hallituksen hyväksymä.
Viimeisin ja nykyinen versio luettelosta palveluista ja palveluista, joiden maahantuontia ja myyntiä ei veroteta, on esitetty Venäjän federaation hallituksen 30. syyskuuta 2015 antamassa asetuksessa nro 1042.
Asiakirjan mukaan myynti- ja jakeluyritykset Sinun ei tarvitse maksaa veroa seuraavista tavaraluokista:
- lääketieteelliset instrumentit ja strategiset tuotteet (kirurgiset instrumentit, säteilylaitteistot, tutkimuslaitteet, laboratoriosarjat jne.);
- Linssit oftalmologiseen käyttöön ja silmälasien kehykset;
- vammaisten kuntoutukseen tarkoitetut laitteet (moottoroidut pyörätuolit, käsikäyttöiset ajoneuvot, kylpyhuonelaitteet, kirjat erityisellä kirjasimella jne.);
- tavarat proteettisiin ja ortopedisiin tarkoituksiin sekä materiaalit niiden tuotantoon.
Mitä tulee lääketieteellisiin palveluihin, joiden toteuttaminen lain mukaan ei ole arvonlisäveron alaista, se sisältää:
- sairausvakuutukseen tarjotut palvelut;
- ensiapupalvelut;
- vastasyntyneiden, vammaisten ja vakavasti sairaiden sairaanhoito;
- patologiset palvelut.
Verovelvollisuuden puuttuminen lääkinnällisistä tuotteista ja palveluista tarkoittaa kuitenkin sitä, että myyvä yritys toimittaa veroviranomaisille erityisiä asiakirjoja.
Puhumme rekisteröintitodistusten, lisenssien, etuusluokan tuotteiden toimittajien kanssa tehtyjen sopimusten toimittamisesta, tiliotteita tavaroiden toimittamista koskevista rahoitustapahtumista sekä kaikista tavaroiden teknisistä asiakirjoista: valmistajan todistukset, kansalliset ja alan standardit.
Mitkä oikeudelliset asiakirjat säätelevät tavaroiden ja palveluiden myyntiä?
Lääkkeiden ja lääkkeiden myynnin yksityiskohdat määritellään laissa "Lääkkeiden liikkeistä" (liittovaltion laki nro 61-FZ, 12. huhtikuuta 2010) sekä Venäjän hallituksen asetuksessa Liitto nro 1007, 4. lokakuuta 2012.
Tavaroiden myyntiä säätelevissä asiakirjoissa kiinnitetään erityistä huomiota siihen, että ostaja saa täydelliset ja kattavat tiedot tavaroiden alkuperästä, rekisteröintitiedot, lääkkeiden jakelusäännöt ja niiden lääkinnälliset käyttötarkoitukset.
Siten tämän tai toisen verotuksen soveltamista lääketieteellisten tavaroiden ja palveluiden myyntiin säätelevät Venäjän federaation verolain erityismääräykset, hallituksen päätökset, valtiovarainministeriön kirjeet.
Todettavien asiakirjojen (todistukset, rekisteröintitodistukset, lisenssit jne.) olemassaolo ja tuotekoodien noudattaminen etuuskohteluverotuksen säännösten kanssa mahdollistaa myyntiyritysten välttää verojen maksamista, tai käytä alennettua 10 prosentin arvonlisäverokantaa.
Kaikissa muissa tapauksissa lääkintätarvikkeiden ja -palvelujen verot lasketaan 18 prosentin verokannan mukaan.
Tämän artiklan pitäisi auttaa lääkäripalveluja tarjoavia veronmaksajia navigoimaan oikein veropohjan määrittämiseen ja Venäjän federaation verolain 21 luvussa olevien etujen soveltamiseen liittyvissä kysymyksissä.
Venäjän federaation verolain 143 artiklan mukaan arvonlisäveron (ALV) maksajat ovat oikeushenkilöitä. Lisäksi sillä ei ole väliä, harjoittaako organisaatio kaupallista vai voittoa tavoittelematonta toimintaa. Siksi kaikkia organisaatioita on pidettävä arvonlisäveron maksajina. Ainoat poikkeukset ovat elinkeinonharjoittajat, jotka ovat joko siirtyneet yksinkertaistettuun verojärjestelmään tai maksamaan yhtä maatalousveroa tai harjoittavat toimintaa, joka on yhden laskennallisen tuloveron alaista. Emme kuitenkaan saa unohtaa, että "imputoidut" henkilöt eivät ole arvonlisäveron maksajia vain "laskettujen" luokkaan kuuluvien toimien osalta. Jos talousyksikkö harjoittaa muunlaista toimintaa, se katsotaan myös muun toiminnan arvonlisäveron maksajaksi.
Emme saa unohtaa organisaatioita, jotka on tunnustettu arvonlisäveron maksajiksi tavaroiden liikkumisen yhteydessä Venäjän federaation tullirajan yli. Ne määritetään Venäjän federaation tullikoodeksin mukaisesti.
Veronmaksajien on rekisteröidyttävä veroviranomaiseen ja toimitettava ilmoitukset säädetyssä muodossa.
Ilmoitusten toimittamisen tiheys riippuu verokaudesta, joka vahvistetaan Venäjän federaation verolain 163 artiklan mukaisesti.
Verokausi riippuu verovelvollisen saamien tulojen määrästä. Venäjän federaation verolain 163 §:n säännösten perusteella oikeus maksaa arvonlisävero neljännesvuosittain myönnetään vain arvonlisäveron maksajille, joilla on kuukausittaiset tulot tavaroiden (työ, palvelut) myynnistä ilman arvonlisäystä. vuosineljänneksen aikana enintään miljoona ruplaa.
Tavaroiden (töiden, palvelujen) myyntitulojen määrä edellä mainittuihin tarkoituksiin on määritettävä verotuksellisen tilinpäätöksen laatimisperiaatteen mukaisesti sekä verotettavan, mukaan lukien 0 %:n verokannan että muun kuin verollisen, myynnistä saatujen tulojen perusteella. - verotettavat tavarat (työt, palvelut), jotka on vastaanotettu käteisenä ja (tai) luontoissuorituksina, mukaan lukien maksut arvopapereina, mukaan lukien sellaisten tavaroiden (työ, palvelut) myynnistä, jonka myyntipaikkaa ei tunnusteta Venäjän federaatio (Venäjän federaation verolain 147 ja 148 artikla). Tulot, jotka saadaan tavaroiden (työn, palvelun) myynnistä tietyntyyppisistä toiminnoista yhden laskennallisen tuloveron alaista toimintaa harjoittaessa, eivät sisälly tavaroiden (työ, palvelut) myyntitulojen määrään. arvonlisäveron laskemisesta. Tavaroiden (töiden, palvelujen) myynnistä saatujen tulojen määrään ei myöskään sisällytetä Venäjän federaation verolain 162 artiklassa lueteltuja varoja, mukaan lukien varat, jotka on saatu seuraamusten muodossa täyttämättä jättämisestä tai väärinkäytöstä. tavaroiden (työt, palvelut) omistusoikeuden siirtoa koskevien sopimusten (sopimusten) täytäntöönpano.
Seuraavia toimintoja ei pitäisi sisällyttää tavaroiden (työt, palvelut) myyntituloihin:
Tavaroiden myynti (työt, palvelut) ilmaiseksi;
Venäjän federaation verolain 146 artiklan 1 kohdan 2, 3, 4 alakohdissa ja 2 kohdassa luetellut toimet;
Veroasiamiesten suorittamat toimet Venäjän federaation verolain 161 artiklan mukaisesti.
Näin ollen veronmaksajille, jotka tarjoavat lääketieteellisiä palveluja väestölle, joiden osalta osa liiketoimista otetaan huomioon Venäjän federaation verolain 149 artiklassa säädetyn etuuskohtelun verotuksessa, tuloindikaattorin määrittämiskysymys on melko vakava. Ensimmäinen veronmaksajien usein tekemä virhe onkin etuuskohteluun oikeuttavien liiketoimien jättäminen tuloindikaattorin ulkopuolelle. Tästä syystä verosakot ja seuraamukset on määritetty väärin.
Toistamme vielä kerran: sairaanhoitopalvelut ovat arvonlisäveron alaisia, mutta ne ovat etuuskohtelun alaisia, ja siksi nämä liiketoimet sisältyvät verokauden määräytymistuloihin.
Lääketieteellisten palvelujen etuuskohteluverojärjestelmästä säädetään Venäjän federaation verolain 149 artiklan 2 kohdan 2 alakohdassa. Tämän artiklan mukaan myynti (sekä siirto, toteutus, omiin tarpeisiin huolehtiminen) Venäjän federaation alueella ei ole veronalaista (vapautettu verotuksesta):
· lääketieteellisten organisaatioiden ja (tai) laitosten, mukaan lukien yksityistä lääkäritoimintaa harjoittavat lääkärit, tarjoamat lääketieteelliset palvelut, lukuun ottamatta kosmeettisia, eläinlääkintä- ja terveys-epidemiologisia palveluja. Tässä alakohdassa säädetty rajoitus ei koske talousarviosta rahoitettuja eläinlääkintä- ja terveys-epidemiologisia palveluita. Tässä luvussa lääketieteellisiin palveluihin kuuluvat:
· pakollisen sairausvakuutuksen palveluluettelossa mainitut palvelut;
· väestölle tarjottavat palvelut diagnosointiin, ehkäisyyn ja hoitoon riippumatta maksumuodosta ja -lähteestä Venäjän federaation hallituksen hyväksymän luettelon mukaisesti;
· väestön verenkeräyspalvelut sairaalahoitolaitosten ja avohoitoosastojen kanssa tehtyjen sopimusten perusteella;
· väestölle tarjottavat ensiapupalvelut;
· potilaan sängyn vieressä päivystävän lääkintähenkilöstön palvelut;
· patologis-anatomiset palvelut;
· raskaana oleville naisille, vastasyntyneille, vammaisille ja huumeiden käyttäjille tarjottavat palvelut.
Huomio!
Jos organisaatio harjoittaa lääketieteellistä toimintaa, joka vaatii pakollisen luvan, etu voidaan myöntää vain, jos on lupa tämäntyyppisen toiminnan harjoittamiseen (Venäjän federaation verolain 149 artiklan 6 kohta) .
Venäjän federaation hallituksen 30. kesäkuuta 2004 antaman asetuksen N 323 mukaisesti lääketieteellisen toiminnan luvan myöntämisestä vastaa liittovaltion terveydenhuollon ja sosiaalisen kehityksen valvontapalvelu.
Katsotaanpa tarkemmin lääketieteellisiä palveluita, joiden myynti ei ole arvonlisäveron alaista.
Ensinnäkin, kuten edellä todettiin, tämä on pakollisen sairausvakuutuksen puitteissa tehtävää toimintaa. Kustannukset rahoitetaan pakollisista sairausvakuutuksista sekä budjettivaroista.
Luettelo lääketieteellisten organisaatioiden ja laitosten tarjoamista pakollisen sairausvakuutuksen palveluista on vahvistettu Venäjän federaation hallituksen 26. lokakuuta 1999 annetulla asetuksella nro 1194 "Valtiontakuita koskevasta ohjelmasta Venäjän federaation kansalaisille ilmaisten sairaanhoitopalvelujen tarjoamiseksi" Hoito."
Ohjelman puitteissa Venäjän kansalaisille tarjotaan maksutta seuraavat:
a) kiireellistä sairaanhoitoa olosuhteissa, jotka uhkaavat kansalaisen tai hänen ympärillään olevien elämää tai terveyttä ja jotka johtuvat äkillisistä sairauksista, kroonisten sairauksien pahenemisesta, tapaturmista, vammoista ja myrkytyksistä, raskauden ja synnytyksen komplikaatioista;
b) avohoito, mukaan lukien ennaltaehkäisytoimenpiteet (myös ambulanssitarkkailu), sairauksien diagnosointi ja hoito sekä klinikalla että kotona;
c) laitoshoito:
Akuuteissa sairauksissa ja kroonisten sairauksien pahenemisvaiheissa, myrkytyksissä ja vammoissa, jotka vaativat tehohoitoa, ympärivuorokautista lääketieteellistä valvontaa ja eristämistä epidemiologisista syistä;
Raskauden, synnytyksen ja abortin patologioihin;
Suunniteltuun sairaalahoitoon hoitoa ja kuntoutusta varten, joka vaatii ympärivuorokautista lääkärin valvontaa.
Venäjän federaation terveysministeriön ja liittovaltion pakollisen sairausvakuutusrahaston 28. elokuuta 2001 nro 2510/9257-01, 31-59/40-1 hyväksymien metodologisten suositusten kohdan 4 mukaisesti ilmainen lääkeapu annetaan apua annettaessa sairaaloissa, päiväsairaaloissa ja ensiapupalveluissa vahvistetun menettelyn mukaisesti hyväksytyn elintärkeiden ja välttämättömien lääkkeiden luettelon mukaisesti.
Venäjän federaation verolain 149 artiklan 2 kohdan 2 alakohdan mukaisesti lääketieteellisten organisaatioiden ja laitosten tarjoamien lääketieteellisten palvelujen myynti Venäjän federaation alueella, lukuun ottamatta kosmeettisia, eläinlääkintä- ja terveyspalveluja. -epidemiologiset, eivät ole arvonlisäveron alaisia. Samaan aikaan sairaanhoitopalvelut sisältävät arvonlisäveroa sovellettaessa suoritetut palvelut väestölle lääkintä- ja terveyslaitokset diagnosointiin, ehkäisyyn ja hoitoon maksun muodosta ja lähteestä riippumatta Venäjän federaation hallituksen hyväksymän luettelon mukaan.
Luettelo tällaisista palveluista on hyväksytty Venäjän federaation hallituksen asetuksella 20. helmikuuta 2001 nro 132 "Väestölle tarjottavien diagnosointi-, ehkäisy- ja hoitopalvelujen luettelon hyväksymisestä, jonka täytäntöönpanosta riippumatta maksumuodon ja -lähteen mukainen, ei ole arvonlisäveron alainen” (jäljempänä asetus nro 132) ja sisältää:
· väestölle suoraan tarjottavat diagnostiset, ehkäisy- ja hoitopalvelut avo- ja poliklinikka- (mukaan lukien esilääketieteellisen) sairaanhoidon, mukaan lukien lääkärintarkastukset, puitteissa;
· väestölle suoraan osana sairaalahoitoa tarjottavat diagnostiikka-, ehkäisy- ja hoitopalvelut, mukaan lukien lääkärintarkastukset;
· väestölle suoraan päiväsairaaloissa ja yleislääkäreiden (perhe)lääkäreiden palveluiden tarjoamat diagnostiikka-, ehkäisy- ja hoitopalvelut, mukaan lukien lääkärintarkastukset;
· diagnostiikka-, ehkäisy- ja hoitopalvelut suoraan väestölle kylpylä- ja lomakeskuksessa;
· terveyskasvatuspalvelut suoraan väestölle.
Esimerkiksi hoitolaitos tekee sopimuksia maksullisista palveluista yksityishenkilöiden kanssa. Voiko se hyödyntää arvonlisäveron etuja?
Tekijän näkemyksen mukaan maksulliset sairaanhoitopalvelut ovat arvonlisäverottomia, jos toimiluvat on olemassa ja edellyttäen, että palvelut ovat päätöksessä nro 132 lueteltujen mukaisia.
Samoista syistä arvonlisäveroa ei pitäisi kantaa Venäjän federaation hallituksen määritellyssä asetuksessa lueteltujen lääketieteellisten palvelujen myyntiin liittyvistä toimista, joita tarjoavat yksityistä lääkäritoimintaa harjoittavat lääkärit, joilla on lupa tarjota näitä palveluja. .
Plastiikkakirurgian ja hammasproteesin suorittamiseen liittyvien palvelujen arvonlisävero-etuuksien soveltamismenettely on selitetty Venäjän veroministeriön 8. helmikuuta 2002 päivätyssä kirjeessä N 03-1-09/18/291-D504 ”Arvonlisäverosta ”.
Ortopedista hammashoitoa harjoitetaan veroviranomaisten mukaan perussairaanhoidon (esi-sairaalahoidon), avohoidon, päiväsairaaloissa ja parantola-lomakeskuksessa sekä laitoshoidossa. Tältä osin hammasproteesipalvelut lääkintäorganisaatioiden hammaslääketieteen yksiköissä, jotka tarjoavat näitä palveluita perussairaalan (esi-sairaalan) yhteydessä, avohoitosairaanhoidossa, päiväsairaaloissa ja kylpylä-lomakeskuksessa sekä sairaalahoidossa, jos asianmukaiset luvat eivät ole arvonlisäveron alaisia.
Arvonlisäveron alaiset palvelut eivät myöskään ole arvonlisäveron alaisia lääketieteellisten organisaatioiden kauneusleikkausten suorittamisesta osana avohoitoa, päiväsairaaloissa ja kylpylä-lomakeskuksessa. Poikkeuksena ovat kosmeettiset palvelut, jotka Kokovenäläisen väestön palveluluokituksen OK 002-93 perusteella luokitellaan kosmetologiaksi (koodi 081501).
Kosmetologian osastojen tarjoamien palvelujen eriyttämisestä päätettäessä on viitattava yleisvenäläiseen väestön palveluluokitukseen 0K-002-93.
Kosmeettiset palvelut (koodi 081501) eivät kelpaa sairaanhoitopalveluiksi alv-etujen soveltamiseksi.
Huomaa, että erityisesti yleisölle tarjottavat palvelut ovat vapautettuja arvonlisäverosta.
Jos organisaatio tarjoaa lääketieteellisiä palveluita diagnosointiin, ennaltaehkäisyyn ja hoitoon oikeushenkilöille, vero on perittävä.
Sairaanhoitolaitosten ja avohoitolaitosten kanssa tehtyjen sopimusten perusteella väestön verenkeräyspalvelut eivät ole verollisia.
Muistutamme, että Venäjän federaation verolain 168 artiklan 5 kohdan mukaisesti myytäessä töitä, palveluita tai toimintoja, joiden myyntiä varten Venäjän federaation verolain 149 artiklan mukaisesti ei sovelleta Verotus (veroton), selvitysasiakirjat, kirjanpitoasiakirjat laaditaan ja laskut laaditaan ilman vastaavia veromääriä. Tässä tapauksessa näihin asiakirjoihin tehdään vastaava merkintä tai leima "Ilman veroa (alv)".
Tältä osin lääketieteellisiä palveluja tarjoavien lääketieteellisten organisaatioiden on laadittava laskut yleisesti vakiintuneella tavalla.
Palvelujen tarjoaminen raskaana oleville naisille, vastasyntyneille, vammaisille ja huumeiden väärinkäyttäjille minkä tahansa omistus- ja osastoon kuuluvien lääkintäorganisaatioiden ja yksityistä lääkäritoimintaa harjoittavien lääkäreiden toimesta on vapautettu arvonlisäverosta, jos heillä on lupa tässä luvassa mainittuun lääketieteelliseen toimintaan. . Tässä tapauksessa palvelut eivät saa olla niistä, jotka sisältyvät päätöksellä nro 132 hyväksyttyyn luetteloon..
Sairaanhoitolaitoksen (ei ambulanssiaseman) taseessa on autoja ja se tarjoaa maksullisia ensiapupalveluja. Tätä varten se tekee sopimuksia ensiapua tarjoavien organisaatioiden kanssa. Lisäksi tämä laitos tarjoaa ensiapupalveluja suoraan väestölle tekemällä sopimuksia kansalaisten kanssa. Voiko se hyödyntää arvonlisäveroetua?
Huomaa, että ensinnäkin lääketieteellisellä laitoksella on oltava lupa tämäntyyppiseen palveluun. Lisäksi arvonlisäverohuojennusta myönnetään vain, jos ambulanssipalveluja tarjotaan suoraan väestölle. Siksi, jos sopimus tehdään organisaation kanssa, arvonlisävero on veloitettava.
Juridisille ja yksityishenkilöille tarkoitettuja vuodepalveluita voivat tarjota minkä tahansa omistus- ja osastoon kuuluvia lääketieteellisiä organisaatioita sekä yksityistä lääkärinhoitoa harjoittavat lääketieteen työntekijät. Jos sinulla on asianmukainen toimilupa, näiden palvelujen myynti on myös arvonlisäverotonta.
Lupa vaaditaan myös patologisten ja anatomisten palvelujen tarjoamiseen yksityishenkilöille ja oikeushenkilöille.
Eläinlääkintä- ja terveys- ja epidemiologisiin palveluihin liittyvien etuuksien hakemisen perusteet ovat:
· lisenssin saatavuus;
· sopimus eläinlääkintä- tai terveys-epidemiologisten palvelujen tarjoamisesta, jossa ilmoitetaan rahoituslähde;
· Asiakkaan, jolle on myönnetty varoja suoraan liittovaltion budjetista, kirjallinen ilmoitus esiintyjille hänelle osoitetuista kohdennetuista budjettivaroista eläinlääkintä- ja terveys-epidemiologisten palvelujen maksamiseen. Jos varoja eläinlääkintä- ja terveys-epidemiologisten palvelujen maksamiseen osoitetaan Venäjän federaation muodostavien yksiköiden budjeteista tai paikallisista budjeteista, perusteena on rahoitusviranomaisen todistus näiden palvelujen rahoituksen avaamisesta asianomaisista budjeteista.
Esimerkiksi terveys-epidemiologinen asema tarjoaa desinfiointipalveluita organisaatiossa. Palveluista maksetaan sopimuksen mukaisesti. Tässä tapauksessa palvelujen hinnasta on perittävä arvonlisävero.
Eläinlääkintä- ja terveys-epidemiologiset palvelut, jotka suoritetaan budjettivarojen kustannuksella takaisinmaksuperusteisesti, eivät ole vapautettuja verosta.
Venäjän federaation verolain 149 pykälän 2 momentin 2 kohdassa säädetyt lääketieteelliset palvelut, joita tarjoavat minkä tahansa organisaation ja oikeudellisen muodon sekä osastojen sidosryhmät, on vapautettu verosta. Lisäksi edellä lueteltuihin lääketieteellisiin organisaatioihin kuuluvat myös lääketieteelliset keskukset (jaostot), jotka ovat muiden kuin lääketieteellisten organisaatioiden taseessa, jos organisaatiolla on asianmukainen OKONH-koodi, sekä koko venäläinen taloudellisen toiminnan luokitin OK 029- 2001 (NACE Rev. 1 ), otettiin käyttöön 1. tammikuuta 2003 6. marraskuuta 2001 päivätyn Venäjän valtion standardin N 454-st asetuksen perusteella, lupa harjoittaa lääketieteellistä toimintaa ja edellyttää erillistä kirjanpitoa.
Verolaki ei rajoita kyseisen edun soveltamista suoritettujen palvelujen maksutapojen mukaan. Arvonlisäverosta vapautuu muun muassa, jos organisaatiot maksavat palveluistaan pankkisiirrolla työntekijöilleen.
Venäjän federaation verolaki nimeää lääketieteelliset organisaatiot ja (tai) laitokset sekä yksityistä lääkäritoimintaa harjoittavat lääkärit yhteisöiksi, jotka voivat hyötyä kyseisestä edusta.
Huomio!
Joskus lääketieteelliset laitokset tarjoavat väestölle sellaista palvelua kuin avohoitokorttien (sairaushistorian) myöntäminen maksua vastaan, eivätkä peritä siitä arvonlisäveroa, pitäen sitä lääketieteellisenä palveluna. Tämä kanta on virheellinen - tällainen palvelu on 18 prosentin arvonlisäveron alainen. Venäjän federaation verolain toisen osan 149 artiklan 2 kohdan 2 alakohdan mukaan lääketieteelliset ja terveyslaitokset tarjoavat väestölle diagnostisia, ehkäiseviä ja hoitopalveluja maksumuodosta ja -lähteestä riippumatta. Venäjän federaation hallituksen hyväksymät luettelot ovat vapautettuja arvonlisäverosta.
Tämä menettely ei koske sairaushistorian (sairauskertomus) poimimista, koska tarjottu palvelu ei sisälly hyväksyttyyn luetteloon.
Neuvoja tällaisille organisaatioille - älä aiheuta ongelmia itsellesi, sisällytä tarjottujen lääketieteellisten palvelujen kustannuksiin maksu sairaushistorian ylläpitämisestä, ja verotuskohteen kysymys poistetaan.
Kaikesta yllä olevasta verovelvollisen on ymmärrettävä seuraava: jos haet etuuskohtelua, sinulla on oltava kaikki asiakirjat, jotka vahvistavat, että sinulla on oikeus käyttää sitä.
Meneekö oikeus etuuteen, jos lupa vanhenee eikä organisaatio ehdi uusimaan sitä? Jos luvan voimassaoloajassa on ”katko”, niin veroviranomaisilla on oikeus periä liiketoimistasi arvonlisävero, sillä aluksi tiedetään, että etua myönnetään vain, jos sinulla on lupa.
Jos noudatat määräaikoja ja toimilupaviranomainen antaa asiakirjan, jossa todetaan, että aiempi lisenssisi katsotaan ehdollisesti jatketuksi, oikeutesi käyttää etuusjärjestelmää säilyy.
Muutama sana siitä, että monet lääkintäorganisaatiot unohtavat työntekijöilleen palveluita tarjoaessaan olevansa verotuksen alaisia.
Tässä tapauksessa tapahtuu "normaali" toteutus. Tuotteen (työn, palvelun) omistaja on organisaatio, joka luovuttaa tuotteen (työn, palvelun) omistukseen (maksullisesti tai vastikkeetta) toiselle henkilölle - yksilö siis syntyy.
- Jopa kokeneilla kirjanpitäjillä on joskus ongelmia verokirjanpidon monimutkaisuuden kanssa tietyillä toiminta-alueilla. On tarpeen määrittää tarkasti ja valita oikea kirjanpitomenetelmä korkealla ammattitaidolla. Kirjanpitopalveluita tarjoaessamme joudumme usein korjaamaan uusien asiakkaidemme virheet, jotka ovat syntyneet valittaessa epäoptimaalista verojärjestelmää tai juridista muotoa yritystä rekisteröitäessä.
- Pääasialliset kohdat, joihin pääkirjanpitäjän tulee kiinnittää huomiota erillisen kirjanpidon järjestämisessä:
- kirjanpitopolitiikka;
- asiakirjojen virtaus;
työnjako alueittain.
Katsotaanpa erityistä esimerkkiä: Lääkärikeskus.
Päätoimiala on sairaanhoitopalvelut (hinta: ilman arvonlisäveroa)
Lisätoimialana on lääkkeiden tukkukauppa (alv 10%).
Koska päätoimiala on arvonlisäverosta vapautettu lääketieteellinen palvelu (Venäjän federaation verolain 149 §:n 2 momentin 2 alakohta), vahvistamme seuraavan "säännön": ostoihin sisältyvä arvonlisävero otetaan huomioon kustannuksissa materiaaleista. Tämän jälkeen verotettavaa ja verotonta myyntitoimintaa suoritettaessa jaetaan "panoksen" arvonlisäveron määrät uudelleen lain mukaisesti.
Toiminnan erityisluonne velvoittaa organisaation pitämään eräkirjanpitoa, koska lääkinnällisillä tuotteilla on viimeinen käyttöpäivä ja ne on sidottu todistuksiin. Laatimisperiaatteessa määritellään varastoerien laskentatapa - FIFO (F ensin minä n, F ensin O ut), jonka mukaan ensin rekisteröidyt varastotuotteet poistetaan myös rekisteristä ensin.
Taulukko 1
| Liiketoimi | Lähetykset | Määrä | Summa |
| Hunaja on saapunut. lääkkeet (rokotteet) materiaalivarastoon | D 10,01 K 60 | 200 | 200000 |
| ALV (rokote) 10% - otetaan huomioon materiaalikustannuksissa | D 10,01 K 60 | 20000 | |
| Rokotteen toimitus/myyntitukku ostaja | |||
|---|---|---|---|
| siirtyminen materiaalista tavaravarastoon | D41 K 10.01 | 50 | 55 000 sisältäen ALV 10 % 5 000 hieroa. |
| ALV:n palautus * | D41 K 19.03 | -5000 (punainen kääntö) | |
| *
Tietysti voit kiistellä tästä johdotuksesta ja ehdottaa tavallista käänteistä johdotusta D19.3 K 10.1. Ilmeisesti annamme vastauksen: suurin osa venäläisistä organisaatioista työskentelee parhaillaan 1C8.2-ohjelman parissa. Siksi kaikki tapahtumat näytetään tämän kirjanpito-ohjelman asetusten perusteella. |
|||
| ALV:n palautus | P19,03 K68,02 | 5000 | |
| Myynti ostajalle | D62 K90.01.1 | 50 | 77000 |
| Tuotteen hinta | D90.02.1 K41 | 50 | 50000 |
| ALV 10 % myynnistä | D90,03 K68,02 | 7000 | |
Jos on olemassa verollisia ja verottomia liiketoimia, verovelvollisen tulee myyntitulojen erillisen kirjanpidon lisäksi huolehtia verotettaviin ja verottamattomiin liiketoimiin liittyvien välittömien kulujen erillisestä kirjanpidosta. Näistä kuluista myös verovelvolliselta perittävä arvonlisävero kirjataan erikseen. Ja vain niistä kuluista, joita ei voida jakaa suoraan, arvonlisävero jaetaan laskentamenetelmällä. Tämän organisaation kirjanpitopolitiikassa noudatamme seuraavan säännön:
- Tasetilillä 20 on huomioitu kaikki sairaanhoitopalveluihin liittyvät välittömät kulut. Ostopanosten arvonlisäveroa ei jaeta, se koskee vain arvonlisäverosta vapautettua lääketieteellistä toimintaa (Venäjän federaation verolain 149 artiklan 2 kohdan 2 alakohta);
- Tasetilillä 44 on huomioitu kaikki tavanomaisen arvonlisäverokannan alaisen kaupankäynnin kulut. Ostopanosten arvonlisävero palautetaan talousarviosta kokonaisuudessaan;
- Tasetili 26 ottaa huomioon kaikki yleiset liiketoiminnan kulut, joita ei voida suoraan jakaa ja jotka liittyvät organisaation koko toimintaan. Ostopanoksen arvonlisävero jaetaan tuloosuuden laskennan perusteella.
Taulukko 2
| Liiketoimi | Lähetykset | Määrä | Summa |
| Suorat kulut | |||
|---|---|---|---|
| Vuokraa lääkäriaseman tiloja | D20.01 K60 | Kuukausia | 20000 |
| Alv 18 % lääkäriaseman tilojen vuokrasta | D20.01 K60 | Kuukausia | 3600 |
| Lääkintähenkilöstön palkanlaskenta - avainhenkilöt | D20.01 K70 | 40000 | |
| Vakuutusmaksujen laskeminen lääkintähenkilöstön palkoista - päätyöntekijät | D20.01 K69 | 12080 | |
| Materiaalien (rokotteiden) poisto materiaalivarastosta - lain mukaan lääkäriaseman kuluihin. | P20.01 K10.01 | 150 | 165 000 sis. ALV 10% -15000 rub |
| Yleiset kulut | |||
| D26 K60 | Kuukausia | 10000 | |
| Varasto- ja hallintotilojen vuokrasta arvonlisävero 18 % | D19.04 K60 | Kuukausia | 1800 |
| D26 K60 | 2000 | ||
| D19.04 K60 | 360 | ||
| Hallintotyöntekijöiden palkanlaskenta | D26 K70 | 20000 | |
| Vakuutusmaksujen laskeminen hallinnon työntekijöiden palkoista | D26 K69 | 6040 | |
| Liiketoiminnan kulut | |||
| puhelin- ja internetpalvelut | D44 K60 | 3000 | |
| ALV 18 % puhelin- ja internetpalveluista | D19.04 K60 | 540 | |
| Kolmannen osapuolen kuljetuspalvelut tavaroiden toimittamiseksi ostajalle | D44 K60 | 2000 | |
| D19.04 K60 | 360 | ||
| Myyntiosaston työntekijöiden palkanlaskenta | D44 K70 | 10000 | |
| Vakuutusmaksujen laskeminen myyntiosaston työntekijöiden palkoista | D44 K69 | 3020 | |
On huomattava, että verovelvollisella on oikeus olla soveltamatta pykälän 4 momentin säännöksiä. Venäjän federaation verolain 170 pykälän mukaan niille verokausille, joiden osuus tavaroiden (työn, palvelujen), omaisuuden ja verotuksen alaisten myyntitapahtumien kokonaiskustannuksista ei ylitä 5 % tuotantokustannusten kokonaisarvo. Kaikki tuotannossa käytettyjen tavaroiden (töiden, palveluiden) myyjien kyseisellä verokaudella esittämät veromäärät, omistusoikeudet on vähennettävä pykälässä säädetyn menettelyn mukaisesti. Venäjän federaation verolain 172.
Laskettaessa välillisten kustannusten jakamisperustetta tavaroiden (työ, palvelut) myynnistä saadut tulot tulee ottaa huomioon vähennettynä kaikki välilliset verot, tässä esimerkissä vähennettynä arvonlisäverolla.
Taulukko 3
| Liiketoimi | Lähetykset | Määrä | Summa |
| Lääketieteellisten palvelujen myynti | |||
|---|---|---|---|
| Palvelujen myynti ostajalle ei ole arvonlisäveroa | D62 K90.01.1 | 800000 | |
| Välillisten kustannusten kohdentamisen peruste | |||
| Tuotot tavaroiden myynnistä (työt, palvelut) yhteensä | 100% | 870000 | |
| Sisältää tulot, jotka eivät ole arvonlisäveron alaisia | 91,95% | 800000 | |
| Sisältää tavanomaisen arvonlisäveron alaiset tulot | 8,05% | 70000 | |
Taulukko 4
| S/f:n numero ja päivämäärä | Myyjän nimi | Jaetaan | Tilit toiminnoista ilman arvonlisäveroa, 91,95% | Kirjaa tavanomaisen arvonlisäveron alaisia toimintoja, 8,05% | |||
| Summa | alv. | Summa | alv. | Summa | alv. | ||
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 30.09.2012, № 2 | Varasto- ja hallintotilojen vuokraus | ||||||
| 30.09.2012, № 6 | puhelin- ja internetpalvelut | ||||||
| Kauden tulokset: | 11034,48 | ||||||
| Liiketoimi | Lähetykset | Määrä | Summa |
| Alv 18 % kaupankäyntiin liittyvistä puhelin- ja internetpalveluista | D68.2 K19.4 | 540 | |
| ALV 18% kolmannen osapuolen kuljetuspalveluista tavaran toimittamisesta ostajalle | D68.2 K19.4 | 360 | |
| Välillisten kustannusten arvonlisävero, joka on jaettu toimintotyypeille | D26 K 19.04 D68.2 K19.04 | 1 986,20 173,80 | |
| Kuukauden päätös: säännelty toiminta | |||
|---|---|---|---|
| Hallintokulut pääverojärjestelmään liittyvistä toimista | D90.08.1 K26 | 40 786,20 | |
| Pääverojärjestelmän mukaisten toimintojen myyntikustannukset | D90.02.1 K20 | 242 200 | |
| Pääverojärjestelmän mukaisten toimintojen myyntikulut | D90.07.1 K44 | 18 400 | |
| Myynnin voitto/tappio | D 90,09 K 99 | 518 613,80 | |
| Maksu- ja kassapalvelut pankkitilille | D91,02 K51 D 99,01,1 K 91,09 | 2000 2000 | |
| Tulovero 20 % | D 99.01.1 K 68.04 | 103 322,76 | |
| Järjestön käytettävissä oleva nettotulos yhteensä | 413 291,04 | ||
Tässä esimerkissä kaikki ostetut lääkkeet käytettiin kokonaan. Käytännössä varastotuotteet jäävät yleensä varastoon raportointikauden lopussa. Näin ollen, kun niitä myydään edelleen ulkopuolisille (tukkumyynti), "panosten arvonlisävero" on palautettava ja palautettava talousarviosta.
Joskus käytännössä voi kuulla kirjanpitäjien mielipiteitä, jotka ehdottavat, että kirjanpitoa ei pidetä erillisenä, vaan että arvonlisäveroa ei yksinkertaisesti palauteta ja se kirjataan kokonaisuudessaan kuluihin. Jos "5 prosentin sääntö" ylitetään, ei erillistä kirjanpitoa voida laiminlyödä, koska tämä johtaa tuloveropohjan aliarvioimiseen.
Tämä arvonlisäveron palautuksen alainen kirjanpitotapa ei pääsääntöisesti aiheuta riita-asioita veroviranomaisten kanssa sen jälkeen, kun on tarkasti määritetty, minkälaiseen toimintaan nämä kustannukset ja varastoerät liittyvät. On toinenkin tapa, jolloin kaikki vastaanotettujen tavaroiden, materiaalien ja palveluiden "saapuva" ALV veloitetaan tasetilin 19 veloituksesta ja palautetaan budjetista kokonaisuudessaan D68.2 K19. Tämän jälkeen, kun arvonlisäverosta vapautettua toimintaa harjoitetaan, aiemmin palautetut arvonlisäveron määrät palautetaan ja niitä kertyy maksettavaksi talousarvioon. Tässä tapauksessa kirjanpitäjän on varauduttava riita-asioihin veroviranomaisten kanssa. Tilinpäätösperiaatteessa on kuvattava koko tapahtuman vuokaavio rekistereiden välillä ja opittava puolustamaan kantaasi etukäteen. Samanaikaisesti, jos verovelvollinen ei pysty oikeudessa osoittamaan, että erillistä kirjanpitoa on tehty, arvonlisäveron vähennys katsotaan lainvastaiseksi.
Yleinen toive huolelliselle kirjanpitäjälle: "laske olki ja tee rauhassa."