Kui maksustamisperioodi lõpu seisuga ületab maksusoodustuste summa lõigete kohaselt maksustamise objektiks tunnistatud tehingutelt arvutatud maksu kogusumma. 1-3 p 1 spl. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 kohaselt tuleb tekkinud erinevus maksumaksjale hüvitada (tasaarvestada, tagastada) vastavalt artiklis 1 sätestatud tingimustele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 176.
Pealegi kuulub tagastamisele vaid see osa “sisendmaksust”, mis ületab arvestatud käibemaksu summat ja mida sellega ei kata.
Tavaliselt tekivad sellised olukorrad:
- eksporditoimingutega tegelevatelt organisatsioonidelt ja ettevõtjatelt;
- organisatsioonid ja ettevõtjad, kes müüvad tooteid 10% määraga ja samal ajal ostavad kaupu (tööd, teenuseid) 18% määraga;
- organisatsioonid ja ettevõtjad juhtudel, kui nende poolt maksustamisperioodil müüdud kaupade (töö, teenuste) mahud on väiksemad ostetud kaupade (töö, teenuste) mahust. Ehk kui maksumaksjal on suured kulutused tooraine ostmiseks (kaubad, tööd, teenused) ja müügitulu ei ole väga suur, siis suure tõenäosusega makstakse talle “sisendmaks” tagasi.
Maksutagastusi saab maksuhaldur teha krediteerimise või tagastamise vormis Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 176.
Pärast maksumaksja maksudeklaratsiooni esitamist kontrollib maksuhaldur hüvitamiseks nõutava summa õigsust teostades dokumentaalset maksukontrolli Art. 88 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Revisjoni lõppedes on maksuhalduril seitsme päeva jooksul kohustus teha otsus vastavate summade tagastamise kohta, kui lauamaksukontrolli käigus ei tuvastatud maksude ja tasude õigusaktide rikkumisi.
Kui maksurevisjoni käigus avastatakse maksu- ja tasualaste õigusaktide rikkumisi, peavad maksuhalduri volitatud ametnikud koostama maksukontrolli akti vastavalt Art. 100 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Maksuhalduri juhil (juhataja asetäitja) peab läbi vaatama maksuhalduri juhi (juhataja asetäitja) aruande ja muud materjalid, mille käigus tuvastati maksu- ja tasuseadusandluse rikkumisi, samuti (tema esindaja poolt) esitatud vastuväiteid. maksurevisjoni läbi viinud ja nende kohta otsus tuleb teha vastavalt Art. 101 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Maksuhalduri juht (juhataja asetäitja) teeb maksualase maksurevisjoni materjalidega tutvumise tulemuste alusel maksumaksja maksukuriteo toimepanemise eest vastutusele võtmise või maksukohustuslase maksu toimepanemise eest vastutavast keeldumise otsuse. solvumine.
Selle otsusega samal ajal tehakse järgmine:
- otsus tagastada kogu tagastamiseks nõutud maksusumma;
- otsus keelduda kogu tagastamiseks nõutava maksusumma tagastamisest;
- tagastamisele nõutava maksusumma osalise hüvitamise otsus ja tagastamisele nõutava maksusumma osalise tagastamisest keeldumise otsus.
Käibemaksu tagastamise otsuse saab teha enne lauarevisjoni lõpetamist, kui kohaldatakse maksutagastuse deklaratiivset korda (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punktid 1, 8, artikkel 176.1).
Samaaegselt maksusummade (täieliku või osalise) tagastamise otsusega teeb inspektsioon otsuse maksu tasaarvestamise või tagastamise kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 7, artikkel 176).
Tagastatava maksusumma suurust saab maksumaksja korrigeerida, esitades muudetud deklaratsiooni. Kui see juhtus enne varem esitatud (esmase) deklaratsiooni lauaauditi lõppu, siis see kontroll peatatakse ja algab otse uuendatud deklaratsiooni lauakontroll (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 88 punkt 9.1). Maksu tagastamise või tagastamisest keeldumise otsus tehakse uuendatud deklaratsiooni kontrollimise lõpetamisel vastavalt lõigetele. 2 ja 3 spl. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 176.
Kui "selgitus" esitatakse maksuhaldurile pärast lauakontrolli lõppu, kuid enne varem esitatud deklaratsiooni hüvitamise otsuse tegemist, tuleb iga deklaratsiooni (nii esmase kui ka täpsustatud) puhul kontroll (Föderaalriigi kiri). Venemaa maksuteenistus, 23. juuli 2012 N SA-4-7 /12100 (punkt 3)):
- koostab akti;
- teeb otsuse kontrolli tulemuste kohta;
- teeb vastavalt lõigetele otsused maksu (täielikult või osaliselt) tagastamise või tagastamisest keeldumise kohta. 2, 3 spl. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 176.
Kontrollimisel võetakse esmase deklaratsiooni kohta otsuse tegemisel arvesse uuendatud deklaratsioonis kajastatud tagastatava maksusumma korrigeerimist järgmiselt (Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri 23. juuli 2012 N SA- 4-7/12100 (punkt 3):
- Kui uuendatud deklaratsioonis on tagastamisele kuuluv käibemaksu summa suurem kui samadel alustel esmases deklaratsioonis deklareeritud summa, tehakse tagastamisotsus esmases deklaratsioonis märgitud summa piires, kuid mitte rohkem kui summa, mis on deklareeritud esmasel deklaratsioonil. mille kehtivust kinnitab audit.
- Kui uuendatud deklaratsioonis on tagastamisele kuuluv käibemaksu summa väiksem kui esmases deklaratsioonis samadel alustel deklareeritud summa, siis tehakse tagasimakse otsus uuendatud deklaratsioonis märgitud summa piires, kuid mitte suurem summast. mille kehtivust audit kinnitas.
- Kui uuendatud deklaratsioonil ei nõuta tagastamist, kuid on olemas tasumisele kuuluv maksusumma, siis esmase deklaratsiooni alusel teeb maksuhaldur käibemaksu tagastamisest keeldumise otsuse, isegi kui lauakontroll selles rikkumisi ei tuvastanud. .
Kui maksumaksjal on võlgnevusi maksude, muude föderaalmaksude, vastavate trahvide ja (või) trahvide osas, mis kuuluvad tasumisele või sissenõudmisele Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud juhtudel, tasaarvestab maksuhaldur maksusumma iseseisvalt. nende võlgnevuste ja trahvide ja (või) trahvide võlgade tasumiseks.
Kui maksuhaldur on teinud maksusumma (täieliku või osalise) hüvitamise otsuse maksuvõlgnevuse olemasolul, mis tekkis ajavahemikul deklaratsiooni esitamise kuupäeva ja vastavate summade tagastamise kuupäeva vahelisel perioodil ning maksuhaldur on teinud maksuvõlgnevuse. ei ületa maksuhalduri otsusega hüvitamisele kuuluvat summat, viivist võlgnevuse summalt ei arvestata.
Kui maksumaksjal ei ole võlgnevusi maksude, muude föderaalmaksude, vastavate trahvide ja (või) trahvide võlgnevuste osas, mis kuuluvad tasumisele või sissenõudmisele Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud juhtudel, tagastatakse tagastamisele kuuluv maksusumma maksuhalduri otsus tagastatakse maksumaksja nõudmisel nimetatud pangakontole. Kui on olemas maksumaksja kirjalik avaldus (elektroonilises vormis, täiustatud kvalifitseeritud elektroonilise allkirjaga avaldus telekommunikatsioonikanalite kaudu), võib tagastatavad summad saata eelseisvate maksumaksete või muude föderaalmaksude tasumiseks. 
Maksusumma tasaarvestamise (tagastamise) otsuse teeb maksuhaldur samaaegselt maksusumma (täieliku või osalise) tagastamise otsusega.
Maksuhaldur peab saatma tagasimakseotsuse alusel väljastatud maksusumma tagastamise korralduse föderaalse riigikassa territoriaalsele asutusele järgmisel päeval pärast maksuhalduri otsuse tegemise päeva.
Föderaalse riigikassa territoriaalne organ tagastab viie päeva jooksul alates nimetatud korralduse kättesaamise kuupäevast maksumaksjale maksusumma vastavalt Vene Föderatsiooni eelarveseadustele ja teavitab samal ajal maksuhaldurit. tagastamise kuupäevast ja maksumaksjale tagastatud rahasummast.
Maksuhaldur on kohustatud maksumaksjat kirjalikult teavitama tagasimaksmise otsusest (täielikult või osaliselt), tehtud otsusest tagastatava maksusumma tasaarveldamise (tagastamise) või tagastamisest keeldumise kohta. viie päeva jooksul alates vastava otsuse vastuvõtmisest.
Määratud teate saab edastada organisatsiooni juhile, üksikettevõtjale, nende esindajatele isiklikult kviitungi vastu või muul viisil, mis kinnitab selle kättesaamise fakti ja kuupäeva.
Kui maksusumma tagastamise tähtaega rikutakse, alates kaheteistkümnendast päevast pärast maksusumma (täieliku või osalise) tagastamise otsusega lõppenud dokumentaalse maksurevisjoni lõpetamist, arvestatakse intressi maksusumma (täieliku või osalise) tagastamise kohta. Vene Föderatsiooni keskpanga refinantseerimismäär.
Viivist arvestatakse iga viivitatud kalendripäeva eest alates kaheteistkümnendast tööpäevast pärast dokumentaalse auditi lõpetamist. Selles osas ei ole erandeid ja artiklis 2 sätestatud sätted. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 6.1 antud juhul ei kehti (Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioonid 14.02.2011 nr KA-A40/342-11, 19.07.2010 nr KA- A40/7362-10, 25.02.2010 nr KA-A40/788-10).
Kui maksumaksja nõutud summa osa tagasimaksmisest keeldutakse, lisandub intress ka summalt, mille kohta nõudeid ei ole. Sellele järeldusele jõudis Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidium 12. aprilli 2011. aasta resolutsioonis nr 14883/10.
Eeldatakse, et intressimäär on võrdne Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismääraga, mis kehtis tagasimaksetähtaja rikkumise päevadel.
Kui see on sätestatud artikli lõikes 10, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 176 kohaselt ei maksta maksumaksjale intressi täies ulatuses, teeb maksuhaldur otsuse ülejäänud intressisumma tagastamise kohta, mis arvutatakse selle summa tegeliku maksumaksjale tagastamise kuupäeva alusel. tagastamisele kuuluvast maksust kolme päeva jooksul alates kuupäevast, mil föderaalse riigikassa territoriaalne asutus on saanud teate tagastamise kuupäeva ja maksumaksjale tagastatud rahasumma kohta.
Maksuhalduri selle summa tagastamise otsuse alusel antud korralduse ülejäänud intressisumma tagastamiseks peab maksuhaldur saatma §-s 8 sätestatud tähtaja jooksul. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 176 kohaselt föderaalse riigikassa territoriaalsele asutusele raha tagastamiseks.
Nagu näete, on käibemaksu eelarvest tagastamise protseduur keeruline ja pikk protsess. Ja isegi kui kvartali lõpus deklareerisite käibemaksu tagastatavaks, ei tähenda see, et saate seda kindlasti järgmise kvartali maksumaksest tasaarvestada. Fakt on see, et kui järgmise maksustamisperioodi lõpuks ei ole lauaauditi tulemuste põhjal hüvitamise otsust veel tehtud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 176 punkt 2), siis sellisena maksu enammaksmist ei teki. See tähendab, et peate tasuma käibemaksu täies ulatuses, võtmata arvesse tagasimaksmiseks esitatud summasid (Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri Moskva kohta 29. aprillil 2009 nr 16-15/042453). Vastasel juhul on maksuhalduril õigus nõuda karistusi ja määrata trahv.
Vahekohtu praktika selles küsimuses on mitmetähenduslik. Mõned kohtunikud toetavad maksuameti seisukohta (Kaug-Ida ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 24. jaanuari 2008. aasta resolutsioon nr F03-A73/07-2/5773). Siiski on kohtulahendeid, mis annavad teistsuguse vaatenurga. Seega märkis Moskva rajooni föderaalne monopolivastane talitus, et maksumaksja käibemaksu mahaarvamise õigus tekib maksustamisperioodi lõpus, olenemata kuupäevast, mil inspektsioon selle õiguse kinnitamise otsuse tegi. See tähendab, et kui te maksustamisperioodi lõpus taotlesite käibemaksu tagasi, siis olete samal ajal selle maksu enammaksnud. Sellistel asjaoludel ei ole alust vastutusele võtmiseks ja trahvide sissenõudmiseks (Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioonid 17.04.2009 nr KA-A41/2942-09, 13.04.2009 nr. KA-A40/2697-09).
Käibemaks 5 minutiga. Põhikursus. Maksuvähendused ja -tagastused: video
Käibemaksu tagastamine - selle kord on ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus. Maksutagastuse summa kujuneb juhul, kui mahaarvamiste summa ületab maksustamisperioodi müügilt kogunenud käibemaksu summa. Käibemaksu tagastamise peamisi etappe ja nüansse käsitletakse meie artiklis. Sellest leiate ka samm-sammult juhised käibemaksu tagastamiseks.
Käibemaksu tagastamine: mis see on ja millised on selle omadused?
Käibemaksu tagastamise küsimus tekib juhul, kui maksustamisperioodi lõpus osutub käibemaksu mahaarvamise summa suuremaks kui sellel perioodil tehtud müügi- ja muude tehingute pealt eelarvesse tasumiseks arvestatud maksusumma. maksu arvutamine. See pilt kajastub deklaratsioonis. Veelgi enam, käibemaksu tagastamine juriidilistele isikutele ja käibemaksu tagastamine üksikettevõtjatele põhinevad samadel reeglitel.
Tagastamise olukorra olemus sisaldab kahte põhipunkti, mis nõuavad deklaratsiooni koostaja samaaegset kohalolekut:
- käibemaksukohustuslase staatus;
- õigused kohaldada maksusoodustusi.
Käibemaksukohustuslase staatus on OSNO-s töötavate inimeste osa. Nad on kohustatud tasuma käibemaksu müügilt ja muudelt selle maksuga maksustatavatelt tehingutelt, väljastama arveid, pidama ostu-müügiraamatuid ning esitama käibedeklaratsioone. Ja neil on õigus kohaldada mahaarvamisi tarnijate kehtestatud maksudest, mis tulenevad teatud muudest toimingutest (näiteks ettevõttesiseselt tehtud kapitaliinvesteeringutelt).
Teatud juhtudel on käibemaksu rikkujatel kohustus võtta tasumisel käibemaks ja esitada deklaratsioon kogunenud maksu kohta, kuid mahaarvamise õigust ei ole neil kunagi.
Loe, millal käibemaksust kõrvalehoidjal on kohustus seda maksu nõuda.
Käibemaksu tagastamine tähendab mitme konkreetse tegevuse järjestikust läbiviimist, mille ahela lõppemisel laekub maksumaksja eelarvest maksusumma oma arvelduskontole.
Mis tagab käibemaksu tagastamise?
Kõige sagedamini seisavad käibemaksu tagastamise olukorraga silmitsi eksportijad, kes kohaldavad ekspordisaadetiste suhtes 0% määra (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkt 1, artikkel 165) ja kellel on õigus tarnijatele tasutud maks maha arvata. neilt välismüügiga seotud kaupade, tööde ja teenuste ostmisel. Nende jaoks võib kord kvartalis kerkida küsimus käibemaksu tagastamisest Venemaalt eksportimisel, olenevalt eksportmüügi osatähtsusest kogumüügis.
Ekspordi käibemaksutagastuse kohta saad lähemalt tutvuda meie rubriigiga “Kauba ekspordi käibemaks aastatel 2019-2020 (tagastus)” .
Olgu kohe märgitud, et ainuüksi mahaarvamiste summa ületamine maksustamisperioodi kogunenud käibemaksu summast ei taga veel käibemaksu tagastamist. Käibemaksu tagastamiseks peate läbima seadusandlikul tasandil kehtestatud protseduuri.
Selles võtmekohal on föderaalse maksuteenistuse läbiviidud lauakontroll pärast tagastatava maksusumma deklaratsiooni esitamist. Selle kontrolli jaoks palutakse maksumaksjal esitada üsna mahukas dokumentide pakett, mis eksportija jaoks on jagatud kahte rühma:
- müügile 0% määra kohaldamise õiguse kinnitamine;
- põhjendades mahaarvamise suurust.
Käibemaksu tagastusskeem
Tutvustame käibemaksu tagastusskeemi samm-sammult juhiste kujul. Käibemaksu tagastusskeem võimaldab maksumaksjal jälgida maksutagastusmenetluse täitmist ja rikkumiste tuvastamisel aitab oma õigusi maksma panna.
Samm 1. Deklaratsiooni esitamine tagastatava käibemaksu summaga.
Maksuinspektsioon viib selle auditi läbi kahe kuu jooksul, kuid mõnel juhul võib seda pikendada kuni kolme kuuni (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, artikkel 176, artikkel 88).
Sellise auditi käigus on maksuhalduril õigus nõuda dokumente, mis kinnitavad maksu mahaarvamist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 88 punkt 8, Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi otsuse punkt 25). Föderatsioon 30. juuli 2013 nr 57, Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri 22. augustist 2014 nr SA-4-7 /16692).
Kui maksuhaldur avastas auditi käigus rikkumisi, jätkake sammuga 2.
Kui rikkumisi ei tuvastata, jätkake sammuga 6.
2. samm. Rikkumiste tuvastamisel maksuhalduri poolt maksukontrolli akti koostamine.
Selles aktis kajastavad maksuhaldurid tuvastatud rikkumisi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 176 punkt 3, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 100).
Samm 3. Maksumaksja kirjalike vastuväidete esitamine tuvastatud rikkumiste kohta.
Maksumaksja, kes ei nõustu auditi tulemusega, peab ühe kuu jooksul alates maksurevisjoni aruande saamise kuupäevast esitama kirjalikud vastuväited tuvastatud rikkumiste kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 100 punkt 6).
4. samm. Maksuhaldur teeb otsuse maksumaksja vastutusele võtmise või sellest keeldumise kohta.
Maksuinspektsioon vaatab 10 tööpäeva jooksul pärast vastuväidete saamist läbi kontrollimise materjalid ja vastuväited (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 101) ning teeb otsuse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 176 punkt 3) käibemaksu kohta. tagastamine (täielikult või osaliselt) ja otsus maksumaksja vastutusele võtmise kohta või sellest keeldumise kohta. Maksuhaldur peab maksumaksjat teavitama tehtud otsusest 5 tööpäeva jooksul alates selle vastuvõtmise kuupäevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 176 punkt 9).
Enne käibemaksu tagastamise või tasaarvelduse kohta otsuse tegemist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 176 punktid 3 ja 7) selgitavad maksuhaldurid käibemaksu, föderaalmaksude, trahvide ja trahvide võlgnevuste olemasolu. seotud föderaalmaksudega.
Kui teil on võlgnevusi, jätkake sammuga 5.
Kui võlgnevusi pole, jätkake sammuga 7.
5. samm. Tasaarvestada käibemaks võla tagasimaksmisel, kui maksumaksjal on käibemaksu, föderaalmaksude ja trahvide ja trahvide võlgnevusi.
Sel juhul tasaarvestab maksuhaldur käibemaksu iseseisvalt olemasoleva võla tasumiseks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 176 punkt 4). Kui võlgnevus tekkis ajavahemikul deklaratsiooni esitamise päevast kuni käibemaksu tagastamise kuupäevani, siis sellelt trahvi ei võeta, kui võlgnevuse summa ei ületa tagastamisele kuuluva käibemaksu summat.
Kui käibemaksu summa on väiksem kui võlgnevus (trahv, sunniraha), siis ülejäänud võlgnevus tuleb maksumaksjal tagasi maksta.
Kui käibemaksusumma on võlgnevuse summast suurem või sellega võrdne, siis loetakse võlgnevus tagasimakstuks.
Ülejäänud tagastamisele kuuluva käibemaksusumma tagasinõudmiseks jätkake 7. sammuga.
Etapp 6. Maksuhaldur teeb käibemaksu tagastamise otsuse, kui lauakontrolli käigus rikkumisi ei tuvastata.
Maksuhaldur peab sellise otsuse tegema 7 tööpäeva jooksul.
Etapp 7. Käibemaks tagastatakse maksumaksjale, kui tal ei ole käibemaksu, föderaalmaksude ning trahvide ja trahvide võlgnevusi.
Sel juhul saadab maksuamet OFC-le korralduse käibemaksu tagastamiseks. Seda nõuavad lõike sätted. 1 punkt 8 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 176. Ära unusta, et maksutagastuse saamiseks tuleb esitada vastav avaldus (koos deklaratsiooniga või hiljem).
Samm 8. Käibemaks kantakse maksumaksja pangakontole 5 tööpäeva jooksul alates OFC korralduse kättesaamisest.
OFK peab sellisest ülekandest teavitama maksuhaldurit (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 2, lõige 8, artikkel 176).
Kui käibemaksu tagastamise tähtaega ei rikuta, loetakse tagastusmenetlus lõppenuks.
Kui käibemaks tagastati tähtaegu rikkudes, arvestatakse alates 12. päevast pärast lauarevisjoni lõppkuupäeva intress vastavalt artikli 10 punktile 10. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 176. Sel juhul jätkake sammuga 9.
Samm 9. Maksumaksja saab käibemaksu tagastamise tähtaja rikkumise eest intressi.
Kui intressid on täies ulatuses tasutud, loetakse tagastusprotseduur lõppenuks.
Kui intressi ei ole maksumaksjale täies ulatuses tasutud, siis sel juhul teeb maksuhaldur 3 tööpäeva jooksul alates OFC teatise saamise päevast otsuse ülejäänud intressisumma ülekandmise kohta (p 11). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 176).
Järgmisel päeval saadab maksuhaldur OFC-le korralduse ülejäänud intressi tasumiseks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 176 punktid 11 ja 8).
Hilinenud käibemaksutagastuse intressi arvestamise näidet vaata ConsultantPlusi valmislahendusest. Kontrollige oma arvutusi ja vältige vigu.
Tulemused
Maksustamisperioodi eelarvest käibemaksu tagastamise küsimus tekib siis, kui mahaarvamiste summa ületab tasumisel kogunenud maksusumma ja tekib ainult käibemaksukohustuslastel, kuna mittemaksjatel puudub mahaarvamise võimalus. Tagastamise protseduur koosneb mitmest etapist – deklaratsiooni esitamisest kuni maksu laekumiseni eelarvest.
Käibemaksu tagastus tähendab protseduuri, mille käigus saab selle maksu tagastada. See protsess on maksuvaidluste sagedane teema, kuna see hõlmab paljusid küsimusi. Mis täpselt on õige käibemaksu tagastamise viis, järgides Vene Föderatsiooni maksuseadustiku sätteid ja selle põhijooni, käsitleme artiklis edasi.
Kuidas käibemaksu tagastamine käib?
Käibemaksu tagastamise põhialuseks on asjaolu, et maksusoodustuse osa osutub suuremaks kui käibemaksu kogusumma. See kehtib maksustamise objektiks tunnistatud tehingute eest arvutatud summa kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 punkt 1).
Maksumaksja saab käibemaksu tagastada järgmistel juhtudel:
- kui on 0% määraga eksport jms tehingud;
- kui maksu mahaarvamisi on rohkem kui konkreetse aruandeperioodi kogunenud käibemaksu.
Järgides art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 176 kohaselt on üksikettevõtjal või ettevõttel õigus käibemaksu tagastada ühel järgmistest viisidest:
- üldiselt pärast lauakontrolli läbiviimist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 176, 88);
- taotluse kaudu, möödudes kontrollimise lõpust, võttes arvesse teatud tingimusi.
Vahendid ise hüvitatakse järgmiselt:
- summa ülekandmine maksumaksjale kuuluvale pangakontole;
- kasutades seda summat tulevaste maksustamisperioodide maksena.
Käibemaksu tagastamise kord toimub mitmes etapis:
- Esimese sammuna tuleb esitada maksuteenistusele deklaratsioon, kus on märgitud eeldatavalt tagastatava käibemaksu summa.
- Pärast 90 päeva möödumist (lauakontroll) viivad inspektorid läbi käibemaksu tagastamisega seotud dokumentide seaduslikkuse täieliku kontrolli. Mõnikord võib kontroll lõppeda palju varem.
- Kui rikkumisi ei esine, antakse pärast kontrolli viimast päeva 7 päeva (arvestamata kalendri punaseid päevi) ja maksuteenistus teeb käibemaksu tasumise rahuldamise otsuse (TMS § 176 punkt 2). Vene Föderatsiooni maksuseadustik).
- Kui avastatakse vastuolulisi probleeme või vigu, väljastab inspektsioon lauakontrolli akti. Põhineb Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 176 kohaselt on selle akti kohta võimalik esitada vastuväide.
- Kontrolliakti ennast, kaasnevaid materjale ja eriti vastuväiteid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 101) vaatab läbi maksuinspektsiooni juht (või tema asetäitja). Pärast lõplikku läbivaatamist otsustatakse, kas maksumaksja peaks olema maksukohustuslane või mitte.
- Punkti 5 toimingutega samal ajal tehakse teatud otsus:
- käibemaksu täieliku tagastamise (keeldumise) kohta;
- mingi osa summa tagastamine (keeldumine).
Kui maksumaksjal on võlgnevusi, trahve vms, siis maksuhaldur tasaarvestab mingi osa summast nende võlgade tasumise kasuks.
Summa hüvitamiseks on vaja tõendada selle protsessi seaduslikkust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 172), vastasel juhul järgneb tingimata keeldumine. See samm on käibemaksu tagastamise protsessis kõige olulisem.
Käibemaksu tagastamiseks vajalikud dokumendid
Esiteks väärib märkimist, et Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei kehtesta täpset loetelu dokumentidest, mille maksumaksja peab deklaratsiooni esitamisega samal ajal esitama. Maksuametil on aga seaduslik õigus neid nõuda. See õigus kehtestati seetõttu, et osa maksumaksjaid üritavad käibemaksu tagasi saada, kuigi neil puudub selleks seaduslik alus.
Maksutagastuse seaduslikkust kinnitavate dokumentide esitamise kohustus tekib siis, kui maksumaksja saab vastava taotluse.
Kõige sagedamini saadetakse see nõue siis, kui käibemaksu tagastamiseks on üsna suur summa.
Maksuseadustik ja vastavad artiklid ei ütle midagi selle kohta, milliseid dokumente tuleks selles konkreetses olukorras käibemaksu tagastamisel lugeda ja millised neist tuleb esitada. Paljude juhtumiuuringute põhjal nõuavad nad sageli, et esitaksite:
- esmased dokumendid;
- raamatupidamisdokumentide nimekirjad;
- raamatute ost/müük;
- ärilepingud;
- maksedokumentatsioon;
- asutamisdokumentatsioon.
Nende paberite loetelu pole ainuke ja kohustuslik, kuid nagu juba mainitud, küsib maksuteenistus kõige sagedamini just selliseid pabereid. Maksuamet võib neid dokumente muuta või täiendada, lähtudes deklareeritud mahaarvamise liigist.
Vältimaks konfliktsituatsioone maksuteenistusega (ja kiirendamaks menetlust), oleks õige see dokumentatsioon esitada esimesel nõudmisel. Dokumente, mis ei ole kuidagi seotud mahaarvamise seaduslikkusega ja millel pole ka selleks alust, ei tohiks esitada.
IRS nõuab mõnikord oma äranägemisel auditi lõpus (90 päeva pärast) dokumentide loendit. Õigusaktid aga ei sisalda infot selle pikendamise kohta, mis tähendab, et pärast kontrolli ametlikku lõppu esitatavad nõuded dokumentatsioonile on ebaseaduslikud ja tuleb pöörduda kohtusse.
Kui maksuteenistus kahtleb käibemaksu tagastuse aluseks olnud äritehingu seaduslikkuses, võidakse nõuda nende toimingute seaduslikkust kinnitavate paberite esitamist.
Enda kaitsmiseks selliste olukordade eest oleks soovitav omada spetsiaalne kaust dokumentidega kõikidele töövõtjatele. See peaks sisaldama:
- riikliku registreerimise tunnistus, registreerimine;
- väljavõte ühtsest riiklikust registrist;
- dokument maksude tasumata jätmise korral süüdistuse esitamise kohta;
- asutamisdokumentatsioon;
- dokumendid, mis tõendavad äritegevusega seotud paberite allkirjastamise õigust.
Vajalikke dokumente ei ole alati võimalik õigeaegselt hankida, kuna maksuhaldur määrab nende esitamiseks 10 päeva. Kui sellest tähtajast ei ole võimalik kinni pidada, siis kohe pärast dokumentatsiooninõude saamist saadetakse maksuteenistusele ametnikele kirjalik teade nimetatud dokumentide õigeaegse hankimise võimatuse kohta. Teatises kirjeldatakse hilinemise põhjuseid, millega see on seotud, millised konkreetsed probleemid tekivad maksuteenistuse poolt nõutud dokumentide hankimisel ning lisaks näidatakse ajavahemik, mille jooksul maksumaksja saab need paberid esitada (Töömaksu punkt 3). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 93).
Pärast 2 päeva möödumist käesoleva avalduse saamise päevast teeb maksuametnik otsuse dokumentide esitamise tähtaja pikendamise või sellest keeldumise kohta.
käibemaksu tagastamise tähtajad
Kui käibemaksu tasumise kohta on tehtud jaatav otsus, esitatakse riigikassasse konkreetne korraldus selle summa tasumiseks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 176 punkt 8). Riigikassa teeb 5 päeva jooksul makse maksumaksja kontole. Maksmine toimub 3 kuu ja 12 päeva jooksul alates deklaratsiooni ja kaebuse esitamise päevast. Kui taotlus esitati alles maksuhalduri poolt käibemaksu tagastamise otsuse tegemiseni, pikeneb summa ülekandmise periood 30 päevani pärast avalduse laekumist.
Kui rikuti käibemaksusumma tasumise tähtaegu, on maksuhalduril õigus nõuda viivist kõigi tasumata päevade eest, lähtudes Vene Föderatsiooni Keskpanga kehtivast määrast. Lisaks arvestatakse intressi ka sellistel tingimustel, kui maksumaksjale keelduti maksmisest, kuid tal oli võimalik maksuinspektsiooni otsus kohtu kaudu vaidlustada. Sellises olukorras koguneb intress peale tšeki lõppu, 12 päeva hiljem, arvestades kalendri punaseid päevi.
käibemaksu tagastus (video)
Selles videos kirjeldatakse käibemaksu tagastamise korda, protseduuri iseärasusi, vajalikku dokumentatsiooni jne.
Käibemaksu tagastamise õiguse kasutamiseks peate läbima selle protseduuri kõik etapid võimalikult ettevalmistatult. Suurim kaal selles olukorras on kõigi vajalike dokumentide käepärast olemasolul, isegi kui maksuhalduri poolt nende esitamise nõuet polnud.
Käibemaks on teatavasti kaudne maks ja sellega on seotud spetsiaalne protsess selle arvutamiseks. Ostjatel, kes on selle maksjad, on õigus mahaarvamisi kasutada. See tähendab, et nad saavad oma tasumisele kuuluva maksu sisendkäibemaksu summa võrra vähendada. Mõnikord selgub, et see erinevus on negatiivne. Siis on organisatsioonil või ettevõtjal õigus käibemaks eelarvest tagasi maksta.
Kust tuleb negatiivne erinevus?
Kuidas määrata eelarvest tagastatava käibemaksu summa? Sellele küsimusele vastamiseks peate mõistma, kust see pärineb. Negatiivne tasumisele kuuluv maksusumma tähendab, et aruandeperioodil kogunenud käibemaks on väiksem kui maksumaksja poolt samal perioodil tasaarveldamiseks aktsepteeritud maksusoodustuste summa. Tarnijatelt laekunud arvetel märgitud maksusummadelt tehakse mahaarvamisi. See on nn sisendkäibemaks. Selle ettevõtted ja ettevõtjad maksavad osana hinnast neile üksustele, kellelt nad ostavad oma tegevuseks vajalikke kaupu ja teenuseid.
Kõige sagedamini ilmneb negatiivne erinevus sisend- ja kogunenud käibemaksu vahel eksporditoimingute käigus. Organisatsioon ostab kaupu ja maksab käibemaksu osana hinnast, mille tarnija arvel esile tõstab. Seejärel arvab ostja selle maksu maha. Seega on tal miinusmärgiga maks. Seejärel müüakse kaup ekspordiks ning selliseid tehinguid ei maksustata käibemaksuga. Selle tulemusena selgub, et selle toimingu eest pole plussmärgiga, st eelarvesse tasumisele kuuluvat maksu. Nii kujuneb negatiivne erinevus.
Kuid on ka teisi juhtumeid, kus tagastamisele kuuluv maksusumma tekib, sealhulgas:
- kui aruandeperioodil osteti kaupu rohkem kui müüdi näiteks nõudluse vähenemise tõttu;
- kui mahaarvamiseks võetakse muu perioodi müügimaksu suur summa, mis ületab kogunenud maksu;
- kui ostetakse kaupu ja teenuseid, siis maksustatakse 18% maksumääraga ning nende osalusel valmistatud tooteid 10% maksumääraga.
Kui üksus peab täisväärtuslikku raamatupidamist ja teeb kandeid, siis kajastub käibemaksu tagastamine eelarvest (tagastatav summa) konto 68 deebetis, millele avatakse tavaliselt alamkontod maksuliikide kaupa. Positiivne saldo käibemaksuarvestuse alamkontol näitab, et maksumaksja on enammaksnud ja saab raha tagasi.
Millal saab nõuda mahaarvamisi?
Saime teada, et eelarvest tagastatav käibemaks kujuneb mahaarvamiste teel. Neid saab omakorda toota, kui on täidetud teatud tingimused:
- käibemaksuga maksustatavates tehingutes kasutatakse kaupu ja teenuseid, mille puhul nõutakse mahaarvamist;
- esemeid, mille soetusmaks maha arvatakse, võetakse arvestusse;
- ostjal on arve, millel on määratud käibemaksusumma.
Igalt arvelt saate täielikult või osaliselt maha arvata sellel märgitud maksusumma. Mahaarvamise kohaldamise oluline tingimus on selle dokumendi nõuetekohane täitmine.
Mida tähendab tagasimakse?
Käibemaksu eelarvest tagastamine tähendab ühte järgmistest võimalustest:
- selle summa tasaarvestamine käibemaksu või muude föderaalmaksude, sealhulgas trahvide ja trahvide puudujäägiga;
- tasaarvestus tulevaste viitlaekumiste arvelt (nii-öelda maksuettemaks);
- eelarvest summa tagastamine maksumaksja kontole.
Esiteks kontrollib föderaalne maksuamet, kas taotlejal on föderaalmaksude, sealhulgas käibemaksu võlgnevusi. Kui neid on, kasutatakse hüvitiste summasid nende tagasimaksmiseks. Kuid kui üksusel ei ole föderaaleelarve ees võlgu, tagastatakse maksusumma tema kontole või tasaarvestatakse tulevaste maksukohustustega. Otsuse teeb maksumaksja.
Tagastamise kord
Seega on praegusel perioodil ettevõttel või üksikettevõtjal tasutud maks, mille saab tagastada. Kvartali lõpus esitatakse käibedeklaratsioon, kus on märgitud tagastatav summa. Samal ajal esitatakse taotlus käibemaksu tagastamiseks eelarvest. Selles peaksite valima, mis teid rohkem huvitab - maksutagastus või maksusoodustus.
Täna on käibemaksu tagastamiseks kaks võimalust:
- tavapärane kord, mis eeldab, et maks tagastatakse pärast lauakontrolli lõppu;
- deklaratiivne (lihtsustatud) kord - kui käibemaks tagastatakse enne sellise auditi lõppu.
Erinevus nende vahel on tagastusperiood – teisel juhul ei pea maksumaksja eelarvest raha tagastamist ootama 3 kuud.
Taotlusmenetluse tunnused
Enamiku üksuste jaoks on eelarvest käibemaksu lihtsustatud tagastamise tingimuseks panga või suure maksumaksja tagatis. See tähendab, et käendaja tasub tagastatud käibemaksu summa eelarvesse, kui kontrolli tulemusena selgub, et see oli alusetu.
Tagatise nõue ei kehti neile, kes on viimase kolme aruandeaasta jooksul tasunud käibemaksu, aktsiisi, tulumaksu ja maavara kaevandamise maksuna eelarvesse kokku vähemalt 7 miljardit rubla. Teised üksused peavad pakkuma ühte järgmistest valikutest.
- nimekirjas oleva panga garantii, mis on leitav Rahandusministeeriumi kodulehelt;
- suure maksumaksja tagatis, mis vastab mitmetele nõuetele;
- konkreetse fondivalitseja garantii - kiire sotsiaal-majandusliku arengu territooriumide ja Vladivostoki sadama elanikele.
Taotlus kiirtagastuse saamiseks tuleb esitada maksuhaldurile hiljemalt viie päeva jooksul deklaratsiooni esitamise päevast arvates. Föderaalsel maksuteenistusel on otsuse tegemiseks sama aeg. Kui tagasimaksest keeldutakse, ei tähenda see, et enammakset ei tagastata. Sel juhul rakendatakse käibemaksu eelarvest tagastamise üldist korda - esmalt maksurevisjon ja seejärel föderaalse maksuteenistuse otsus.
Maksuaudit
Ükskõik, milline meetod valitakse, järgneb käibedeklaratsiooni lauakontroll, milles maksumaksja deklareeris oma tagastamise. Ülevaatus viiakse läbi standardse 3-kuulise perioodi jooksul. Siiski võib see valmis saada varem.
Hüvitise kontrollimisel on oma omadused. Regulaarne lauaaudit viiakse läbi automaatselt ja inspektorid kaasatakse vaid juhul, kui see tuvastab rikkumisi. Käibemaksu eelarvest hüvitamisel on aga kõik mõnevõrra erinev - tehakse põhjalik “kaameraruum”.
Föderaalne maksuamet võib auditi käigus nõuda maksumaksjalt selgituste ja dokumentide esitamist, mis aitaksid kinnitada, et käibemaksu tagastamine on põhjendatud. Inspektorid saavad dokumente ja muud teavet nõuda mitte ainult maksumaksjalt endalt, vaid ka tema vastaspooltelt. Vaatamata protsessi "kaameralisusele" võivad föderaalse maksuteenistuse esindajad tulla kontrollitava üksuse territooriumile, et dokumente ja esemeid kohapeal kontrollida. Selleks on aga vaja maksumaksja enda nõusolekut. Lisaks viiakse mõnel juhul läbi tunnistajate ülekuulamine, ülekuulamine ja muud kontrollimeetmed.
Kontroll, nagu ikka, võib anda kaks tulemust: kas rikkumised avastatakse või mitte. Kui kõik on korras, siis on ülevaatusel aega 7 päeva käibemaksu tagastamise otsuse tegemiseks.
Kui kontrolli käigus tuvastatakse rikkumisi
Juhtub, et audit paljastab maksumaksja poolt toime pandud rikkumisi. Viimasel on täielik õigus maksuameti selliste järeldustega mitte nõustuda. Sel juhul saab ta esitada vastuväite, mida koos kontrolliakti ja selle materjalidega vaatab läbi maksuinspektsiooni juhtkond. Sellise kaalumise tulemusena peab maksuteenistus tegema 2 otsust:
- kas maksumaksja peaks olema süüteo eest vastutav;
- kas lubada tal eelarvest käibemaksu tagasi maksta.
Viimase osas võib hüvitist lubada täielikult või osaliselt või sellest keelduda. Taotleja peab maksuhalduri otsusest teada saama 5 tööpäeva jooksul alates selle vastuvõtmisest.
Kuidas tagasimakse toimib?
Maksumaksja märkis avalduses, et enammakstud käibemaks tuleks tagastada tema pangakontole. Mis saab edasi? Eelarvest tagastatava käibemaksu summa kannab maksumaksjale üle föderaalne riigikassa või täpsemalt selle territoriaalne asutus. Nende vahendite ülekandmise korralduse saab riigikassa föderaalsest maksuteenistusest. See peab toimuma hiljemalt järgmisel päeval pärast maksu tagastamise otsuse tegemist.
Pärast korralduse saamist teeb riigikassa rahaülekande. Tagastamine peab toimuma 5 tööpäeva jooksul. Samuti on riigikassa kohustatud maksuhaldurile oma juhiste täitmisest aru andma.
Seega ei tohiks auditi lõpetamise kuupäevast eelarvest rahaliste vahendite ülekandmiseni mööduda rohkem kui 12 päeva.
Kui tagastustähtaegu rikutakse
Eelarvest käibemaksu tagastamise aeg on rangelt reguleeritud, kuid praktikas tuleb vahel ette ka viivitusi. Sel juhul on maksumaksjal õigus mitte ainult käibemaksusummale, vaid ka intressidele raha hilinenud tagastamise eest. Reeglite kohaselt ei möödu maksurevisjoni lõpust maksumaksjale tagastatud raha väljamaksmiseni rohkem kui 12 päeva. Seega hakkab viivis kogunema selle aja möödudes.
Intress koguneb iga viivitatud päeva eest ja arvutatakse järgmise valemi abil:
- Vene Föderatsiooni Keskpanga põhikurss / päevade arv aastas.
Saadud väärtus korrutatakse tähtaja ületanud päevade arvuga. Tulemuseks on kogunenud intressisumma.
Tagasimaksmine keelatud. Mida teha?
Niisiis keeldus inspektsioon käibemaksu tagastamast, kuid maksumaksja on oma õiguses kindel. Sel juhul saab ta esitada kaebuse föderaalse maksuteenistuse süsteemi kõrgemale organile ja kui ta saab seal keeldumise, võib ta pöörduda kohtusse. Kui tulemus on positiivne, on võimalik saada mitte ainult hüvitise summa, vaid ka intressi selle perioodi eest, mil eelarves maksumaksja vahendeid kasutati.
Sel juhul tuleks intressi koguda mitte kuupäevast, mil kohus teeb subjektile soodsa otsuse, vaid 12 päeva möödumisel kontrollimise lõpust. Ehk siis hetkest, mil kontroll oleks pidanud tegema positiivse otsuse käibemaksu tagastamise kohta.
Ekspordi käibemaksutagastuse tunnused
Eksporditehingute käibemaksu tagastamine toimub erineval viisil. Kauba ekspordi tolliprotseduurile suunamisel algab loendus, mille käigus tuleb kinnitada käibemaksu nullmäära kohaldamise kehtivus. Selleks on ette nähtud 180 päeva. Kinnitamiseks tuleb föderaalsele maksuteenistusele esitada ekspordidokumendid, nimelt:
- lepingud välismaiste vastaspooltega;
- tollideklaratsioonid;
- transpordi-, saate- ja muud dokumendid.
Dokumentatsiooni mahu vähendamiseks on lubatud esitada mitte dokumente endid, vaid nende registreid. Need koostatakse elektrooniliselt föderaalse maksuteenistuse poolt heaks kiidetud vormingus. Järgmisena nõuab inspektsioon nendest nimekirjadest kontrollimiseks üksikuid dokumente, mis on seotud suurimate tehingutega. Kui kõik on korras, kinnitatakse eksportija 0% määra kohaldamise õigust ning käibemaks tagastatakse.
Kui eksportijal ei ole 180 päeva jooksul aega koguda dokumente nullmäära kinnitamiseks, maksustatakse tehingud tavapäraselt käibemaksuga. Sel juhul ei saa te maksutagastust oodata.
Käibemaksu tagastus eelarvest: lähetused
Vaatame näite varal käibemaksu tagastamise kajastamist raamatupidamises. Ettevõte ostis aruandeperioodil kaupu 236 000 rubla eest, sh käibemaks 36 000 rubla. Ta aktsepteeris kogu sisendkäibemaksu summa mahaarvamisena. Samal perioodil müüdi kaupa 118 000 rubla väärtuses, sealhulgas käibemaks 18 000 rubla. Käibemaksuga seoses tehakse järgmised kanded:
- Dt 68 (KM) - Kt 19, summa 36 000 rubla - ostetud kaupade maks võetakse mahaarvamiseks.
- Dt 90 - Kt 68 (KM), summa 18 000 rubla - müüdud kaupadelt võetav maks.
Seega jääb konto 68 deebetisse 18 000 rubla - see on käibemaks, mida nõutakse eelarvest hüvitamiseks. Kui föderaalne maksuteenistus annab loa, maksab raha välja riigikassa. Nende kättesaamisel tehakse järgmine protokoll:
- D-t 51 - K-t 68 (käibemaks), summa 18 000 rubla - tagastatud maks kanti organisatsiooni kontole.
Kuidas vältida tagasimakseid
Föderaalne maksuteenistus ei taha otsustada eelarvest raha tagastada. On ju väga levinud erinevat tüüpi ebaseaduslikud käibemaksutagastusskeemid. Seetõttu analüüsitakse iga deklaratsiooni koos tagastatava maksusummaga eriti hoolikalt. Suured inspektsioonid on loonud spetsiaalsed osakonnad, mis kontrollivad ainult käibemaksutagastusüksusi. Lisaks arvatakse, et see suurendab riski sattuda kohapealsete kontrollide kavasse.
Nii või teisiti püüavad paljud organisatsioonid ja üksikettevõtjad negatiivset käibemaksu ära hoida, eriti kui selle esinemine on ühekordne või seotud hooajalisusega. Sellele aitab kaasa mahaarvamise ülekandmise ja jagamise mehhanism. Maksuseadustik lubab kaupade ja teenuste käibemaksu maha arvata mitte kohe, vaid 3 aasta jooksul pärast nende arvestusse võtmist. Samas saad järgmistel perioodidel nõuda mahaarvamist kas tervikuna või osade kaupa.
Oletame, et aruandeperioodil müüki ei toimunud, küll aga osteti kaupu ja teenuseid. Kui nendelt kuludelt käibemaksu maha arvata, siis tekib negatiivne vahe ja tekib maksutagastus. Samal ajal on rakendamist oodata järgmises kvartalis. Seetõttu on sel juhul soovitatav mahaarvamisega oodata. Kui käibemaksu sissenõutavaks muutub järgmisel perioodil, on võimalik eelmise perioodi sisendkäibemaksu või selle osa tasaarvestada.
Kokkuvõtteks märgime, et vaatamata käibemaksu eelarvest tagastamise keerukusele kasutavad paljud maksumaksjad seda õigust. Kui selline otsus tehakse, peate täitma kõik nõuded ja võtma arvesse selle protsessi nüansse. Ja siis pole föderaalsel maksuteenistusel põhjust maksutagastusest keelduda.
Kui tegelete kaupade müügi või impordiga, maksate eelarvesse. Kuid kaupade ja teenuste tarnijatega suheldes maksate neile ka käibemaksu.
Kui käibemaksu summa on suurem, siis tuleb eelarvesse juurde maksta ja kui see on väiksem, siis on õigus saada eelarvest käibemaksu tagasi. Kuidas seda saada ja milliseid samme peaksin selle saamiseks ette võtma?
Saame probleemist aru.
Seadus ja kord
Käibemaksu tagastamise reeglid on kindlaks määratud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 176. Tagastamine ise on võimalik, kui maksustamisperioodi lõpus osutus mahaarvamisi suuremaks kui maksustatavate tehingute pealt arvestatud maksusumma. Vahe kuulub hüvitamisele ja hüvitamine võib toimuda kas tagasimaksena või tulevaste maksude krediidina.
Summa krediteeritakse maksustamisperioodile järgneva kolme kuu jooksul. Föderaalne maksuteenistus teeb seda iseseisvalt ja raha saab kasutada trahvide, lõivude, maksusanktsioonide ja võlgnevuste maksmiseks. Ja kui selle aja jooksul ei tasaarvestata tagastatavat summat, siis saab maksumaksja esitada avalduse selle summa väljamaksmiseks. Föderaalne maksuteenistus peab neljateistkümne päeva jooksul tegema otsuse summa maksmise kohta ja saatma oma otsuse föderaalsele riigikassale, kes tagastab raha maksumaksja kontole kahe nädala jooksul alates territoriaalametilt otsuse kättesaamise kuupäevast. Föderaalne maksuteenistus.
Tuleb märkida, et maksuhaldur võib otsustada tagastada kogu ulatuses, keelduda tagastamisest või tagastada osaliselt tagastamiseks nõutud summa, samuti keelduda tagastamiseks nõutud summa osalisest tagastamisest.
Mida on vaja käibemaksu tagastamiseks teha?
Sõnades kõlab kõik üsna lihtsalt, kuid tegelikult on käibemaksu tagastamise protseduur üsna keeruline ja hoolimatute maksumaksjate tegevus selles valdkonnas on veelgi murettekitavam föderaalsele maksuteenistusele, kes ei kiirusta kontole raha tagastama. . Kuidas saame probleemi lahendada? Samm-sammult!
- Deklaratsioon. Esmalt tuleb esitada maksuteenistusele käibedeklaratsioon, mis kinnitab, et mahaarvamiste summa ületab vaidlusaluse perioodi eest kogunenud käibemaksu summat ja vahe kuulub tasaarveldamisele või kontole tagastamisele.
- Läbivaatus. Pärast deklaratsiooni kättesaamist peab maksuamet läbi viima lauakontrolli ja kinnitama või ümber lükkama eeldatava tagastatava summa kehtivuse. Kontrolli tulemuste põhjal koostatakse akt, kuhu märgitakse tuvastatud rikkumised (olemasolul) või otsustatakse raha tagastada (seaduse järgi peab see juhtuma seitsme päeva jooksul). Revisjoni tulemustest ja tehtud otsusest peab maksuhaldur maksumaksjat kirjalikult teavitama kümne päeva jooksul selle vastuvõtmise päevast arvates.
- Apellatsioonkaebus. Kui akt viitab rikkumistele, saab maksumaksja akti protestida, esitades vastuväited. Maksuteenistus on kohustatud need vastu võtma, kuid ei pruugi seda teemat kaaludes arvestada. Ja kui sellegipoolest tehakse otsus tagasimaksmisest keelduda, on maksumaksjal õigus otsus edasi kaevata kõrgemale asutusele. Kui tulemust pole, saate otsuse kohtusse edasi kaevata.
- Kohus. Selliseid juhtumeid arutab vahekohus, kuid otsuse jõustumiseks peab organisatsioon võitma nii esimese kui ka apellatsiooniastme kohtutes. Föderaalsel maksuteenistusel on õigus esitada kassatsioonkaebus või vaidlustada otsus järelevalveasutusele. Kui lõplik kohtuotsus tehakse maksumaksja kasuks, on tal õigus saada täitedokumendi alusel käibemaks eelarvest tagasi, samuti nõuda maksuametilt kohtukulude (advokaadikulud ja riigilõivud) tasumist. Lisaks on organisatsioonil õigus raha tagastamisega viivitamise eest sisse nõuda viivist (see on võimalik ka siis, kui rikutakse käibemaksusumma tagastamise tähtaegu, siis alates kaheteistkümnendast päevast pärast laua lõppu audit, positiivse tagasimakseotsuse korral arvestatakse tagasimakse summalt intressi vastavalt Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäärale).
Kuidas suurendada oma võimalusi saada käibemaksu tagasi?
Kõik mõistavad, et maksuametnikud ei kiirusta maksude ja tasude kujul saadud raha tagastama. Seega kui tõesti maksid eelarvesse enam makse ja soovid oma raha tagasi saada, peaksid veenduma, et kõik vajalikud enammakset kinnitavad dokumendid on korras. See kehtib eriti Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõikes 1 sätestatud kaupade, tööde ja teenuste müügitoimingute kohta. Väga oluline on esitada föderaalsele maksuteenistusele nende tehingute jaoks vajalike dokumentide täielik komplekt ja eraldi deklaratsioon.
Deklaratiivne protseduur
Suurtele maksumaksjatele, kes on kolme aasta jooksul maksnud makse vähemalt 10 miljardit rubla, ja neile, kes esitavad koos deklaratsiooniga käibemaksu pangagarantii, on käibemaksu eelarvest tagastamise deklaratiivne kord. See tähendab, et sellised maksumaksjad saavad enammakstud raha tagastada enne lauakontrolli lõppu, esitades maksuhaldurile hiljemalt viie päeva jooksul pärast deklaratsiooni esitamist käibemaksu tagastamise deklaratsioonimenetluse kohaldamise avalduse. Selles avalduses kohustub maksumaksja tagastama eelarvesse talle deklaratsiooni alusel tasumisele kuuluvaid ülemääraseid maksusummasid, samuti keeldumise korral raha ja intressid (kui need makstakse) tagasi (täis või osaline) käibemaksutagastus .
Selle tagastamiskorraga saab maksumaksja deklaratsioonis deklareeritud käibemaksu tagasimakse summa ning revisjon viiakse läbi seadusega kehtestatud tähtaegadel koos akti koostamisega. Pärast seda tehakse auditi tulemuste põhjal otsus, mis tehakse teatavaks maksumaksjale ning tehakse lõppmakse.
Kui maksuamet otsustab tagastada maksumaksja deklaratsioonis märgitud summast väiksema summa, saadetakse talle tagastusnõue, mille ta peab täitma viie päeva jooksul alates selle laekumisest. Kui seda ei juhtu või summat täies ulatuses ei tagastata, tuleb mängu pangagarantii, mis on aluseks maksuhalduri raha väljamaksenõuetele.
Kuritöö ja karistus
Käibemaksutagastuse deklaratsiooni esitajad peaksid mõistma, et föderaalsel maksuteenistusel on lauakontrolli läbiviimisel õigus nõuda maksumaksjalt kõiki dokumente, mis kinnitavad maksu mahaarvamise seaduslikkust. Loomulikult peavad kõik dokumendid olema otseselt seotud auditi teemaga, kuid üsna sageli kontrollivad maksuhaldurid peaaegu kõiki dokumente, mitte ainult arveid, mis kinnitavad maksu tasumist. Nende tegevuse õigusvastasust on üsna keeruline tõestada ning olukorra tagajärjeks võivad olla täiendavad maksurevisjonid, mis ei puuduta ainult käibemaksu, vaid kogu organisatsiooni tegevust.
Selliseid rangeid maksuameti meetmeid seletatakse sagedaste pettustega. Seega, kui tekib kasvõi vähimgi võimalus käibemaksutagastusest keelduda, kasutab maksuhaldur selle ära. Nii et kohtuvaidlused selles küsimuses on paljude organisatsioonide jaoks tavalised.
Tänapäeval leidub ka erinevaid ettevõtteid, kes pakuvad abi ka kõige lootusetumates olukordades eelarvest maksude tagastamisel. Reeglina on need petturid, kes ei tekita organisatsioonile midagi peale tarbetute probleemide. Ja nende poolt ärijuhtidele pakutavad “ohutu tagastamise skeemid” võivad viia kriminaalasja algatamiseni suures ja eriti suures ulatuses pettuse eest (kui hüvitis on vastavalt üle 250 000 ja 1 000 000 rubla). Ja need on majanduskuriteod, mida kohtud peavad reeglina rasketeks ja nende eest määratakse reaalsed karistused (erinevalt maksukuritegudest) - eriti suures ulatuses pettuse eest võib näiteks vangistuse karistada. kuni kümme aastat.
Kriminaalasja organisatsiooni juhi pettusekatse eest saab algatada ka maksuhaldur pärast maksumaksja käibemaksu tagastusnõudeid kinnitavate dokumentide kontrollimist ja tagastamisest keeldumise otsuse tegemist. Seetõttu peavad kõik pretensioonid maksuhaldurile olema põhjendatud. Deklaratsioon ja maksutagastuse avaldus tuleks esitada vaid juhul, kui teil on selleks seadusest tulenev õigus ja te pole sellist olukorda petuskeemidega tekitanud.