Immateriaalse vara algmaksumuse kujunemine...
Immateriaalne põhivara kajastatakse raamatupidamises nende tegelikus (esma)maksumuses. See on kõigi selle soetamise, loomise ja kasutustingimuste võimaldamise kulude summa. PBU 14/2007 lõigete 8 ja 9 kohaselt hõlmavad sellised kulud eelkõige:
Immateriaalse vara ainuõiguse võõrandamise lepingu alusel autoriõiguse valdajale (müüjale) makstud summad;
Tolli- ja tollimaksud, mille tasumise vajadus tekkis immateriaalse vara loomisel;
Immateriaalse vara ostmisel tasutud mittetagastatavate maksude summad (näiteks immateriaalse vara soetamise käibemaks käesoleva maksuga mittemaksustatava tegevuse eest);
Immateriaalse vara soetamise (registreerimisega) seoses tasutud riigilõivud (sh patent) ja muud vajalikud maksed;
Tasud, mida maksti vahendajatele, kelle kaudu immateriaalne vara soetati;
Immateriaalse vara soetamisega seotud teabe- ja konsultatsiooniteenuste eest tasutud summad;
Töövõtulepingute alusel kolmandatele organisatsioonidele tööde (teenuste) teostamise eest tasutud summad, autoritellimused. Tuleb märkida, et tegelik autoritellimusleping (lepinguleping) on seotud immateriaalse eseme loomisega seotud toimingute teostamisega (ei mõjuta kasutusõiguse andmise ega ainuõiguse võõrandamise tingimust), a. materiaalne andmekandja või teabe fikseerimine materiaalsele andmekandjale, ettevalmistused (sealhulgas tehniline tugi) intellektuaalse tegevuse tulemuste loomiseks autorite poolt ning omandi ainuõiguse hilisem kasutamine ja käsutamine toimub lepingu tingimuste raames. vastavalt litsentsileping või ainuõiguse võõrandamise leping. Samal ajal eeldavad teadus- ja arenduslepingud oma sisust lähtuvalt, et intellektuaalse tegevuse tulemusele omandiõiguse tingimused on sätestatud, sealhulgas Venemaa tsiviilseadustiku dispositiivsete normide kaudu;
Immateriaalse vara loomisega otseselt seotud töötajate töötasude kulud, samuti kohustusliku sotsiaalkindlustuse sissemaksed ja nende sissetulekust kogunenud „kahjude” sissemaksed;
Immateriaalse põhivara loomisel vahetult kasutatava põhivara ja immateriaalse vara kulum, mille algmaksumus kujuneb;
Muud immateriaalse vara soetamise või loomisega otseselt seotud kulud (näiteks teenuste eest tasumise kulud, et lühendada immateriaalse vara õiguste riikliku registreerimise tähtaega).
Tähelepanu! Immateriaalse põhivara tegelik soetusmaksumus ei sisalda maksuarvestuse reeglite kohaselt kuluna arvesse võetud makse *(35). Samal ajal moodustab immateriaalse vara loomises osalevate töötajate töötasult pensionifondi, sotsiaalkindlustusfondi, FFOMS-i ja TFOMS-i kohustuslike kindlustusmaksete summa selle algmaksumuse * (36).
Mõned väljaminekud ei tõsta immateriaalse vara väärtust. Need on loetletud PBU 14/2007 lõikes 10. Sellised kulud hõlmavad näiteks üld- ja muid sarnaseid kulusid, välja arvatud juhul, kui need on otseselt seotud varade soetamise ja loomisega.
Immateriaalse põhivara soetamise kulud kogutakse algselt kontole 08 “Investeeringud põhivarasse” (alamkontol 5 “Immateriaalse vara soetamine”).
Immateriaalset vara saab ettevõte omandada mitmel viisil. Näiteks kolmandalt isikult tasu eest ostetud, ettevõtte enda loodud, põhikapitali sissemaksena saadud, tasuta omandatud, vahetustehingu raames saadud. Kõigil neil juhtudel on selle algväärtuse kujunemise tunnused.
Ostmisel või omal käel loomisel
Esimeses olukorras (tasuline ostmine) immateriaalse vara soetusmaksumuse aluseks on kõik selle ostmise ja sihtotstarbelise kasutamise tingimuste tagamise kulud.
Ettevõte sai kaubamärgi ainuõigused. Nende eest maksti autoriõiguse omanikule 600 000 rubla. (ilma käibemaksuta). Õiguste ostmisel kasutas ettevõte kolmanda isiku konsultatsiooniteenuseid. Nende maksumus oli 11 800 rubla. (koos käibemaksuga - 1800 rubla). Sildi ostulepingu sõlmimiseks saadeti firma töötaja lähetusse. Selle maksumus ulatus 3400 rublani. (koos käibemaksuga - 450 rubla). Kaubamärgi õiguste registreerimisel kulutas ettevõte 8400 rubla.
Raamatupidaja kajastas märgi ostu tehingud järgmiste kannetega:
Deebet 08-5 Krediit 60
600 000 hõõruda. - arvestatakse kaubamärgi ostmise kulusid;
Deebet 19 Krediit 60
1800 hõõruda. - arvestatakse kaubamärgi soetamisega seotud konsultatsiooniteenuste käibemaksu;
Deebet 08-5 Krediit 60
10 000 hõõruda. (11 800 - 1800) - arvestatakse kaubamärgi soetamisega seotud konsultatsiooniteenuste kulusid;
Deebet 19 Krediit 71
450 hõõruda. - kaubamärgi ostmisega kaasnevalt lähetuskuludelt arvestatakse käibemaksu;
Deebet 08-5 Krediit 71
2950 hõõruda. (3400 - 450) - kajastab kaubamärgi ostmisega seotud lähetuse kulusid;
Deebet 08-5 Krediit 76
8400 hõõruda. - arvestatakse kaubamärgi registreerimise kulusid;
Deebet 68 Krediit 19
2250 hõõruda. (1800 + 450) - aktsepteeritud kaubamärgi soetamise kulude käibemaksu mahaarvamiseks;
Deebet 04 Krediit 08-5
621 350 rubla (600 000 + 10 000 + 2950 + 8400) - kaubamärgi maksumus sisaldub immateriaalses põhivaras.
Peaaegu samal viisil võetakse raamatupidamises arvesse immateriaalset vara, mis on loodud ettevõtte poolt iseseisvalt (st iseseisvalt). Selle esialgne maksumus sisaldab tarbitud materjalide maksumust, vara loomisega seotud töötajate töötasusid ja tasusid (kohustusliku sotsiaalkindlustuse ja kahjukindlustuse sissemaksed), immateriaalse vara loomiseks kasutatud põhivara kulumit. vara jne.
Ettevõte töötas ise välja arvutiprogrammi ja registreeris selle õigused. Programmi väljatöötamisel kasutatud materjalide maksumus on 8260 rubla. (koos käibemaksuga - 1260 rubla). Programmi loomisel kasutatud arvutite kulum oli 100 rubla. Immateriaalsete materjalide väljatöötamisega seotud töötajatele maksti palka 50 000 rubla. Temalt nõuti kohustusliku kindlustuse (sealhulgas traumade) sissemakseid 17 100 rubla. Põhiprogrammi loomiseks palgatud kolmandate osapoolte organisatsioonide teenused ulatusid 34 102 rublani. (koos käibemaksuga - 5202 rubla). Programmi registreerimise kulud - 3500 rubla.
Need tehingud kajastuvad ettevõtte raamatupidamises järgmiselt:
Deebet 19 Krediit 60
1260 hõõruda. - programmi koostamiseks vajalikel materjalidel arvestati käibemaksu;
Deebet 10 Krediit 60
7000 hõõruda. (8260 - 1260) - materjalid kapitaliseeriti;
Deebet 08-5 Krediit 10
7000 hõõruda. - kasutatud materjalide maksumus kantakse maha;
Deebet 08-5 Krediit 02
100 hõõruda. - programmi maksumuse suurendamiseks kantakse amortisatsiooni summa maha;
Deebet 08-5 Krediit 70
50 000 hõõruda. - immateriaalse vara loomisega seotud töötajatele arvestati töötasu;
Deebet 08-5 Krediit 69
17 100 hõõruda. - on kogunenud kohustuslikud sotsiaalkindlustusmaksed;
Deebet 19 Krediit 60
5202 hõõruda. - arvestatakse immateriaalse vara loomisega seotud kolmandate isikute organisatsioonide teenuste käibemaksu;
Deebet 08-5 Krediit 60
28 900 rubla (34 102 - 5202) - immateriaalse vara väärtuse suurendamiseks kanti maha immateriaalse vara loomisega seotud kolmandate isikute organisatsioonide teenuste eest tasumise kulud;
Deebet 08-5 Krediit 76
3500 hõõruda. - arvestatakse programmi õiguse riikliku registreerimise kulusid;
Deebet 68 Krediit 19
6462 hõõruda. (1260 + 5202) - aktsepteeritud programmi loomise kulude käibemaksu mahaarvamiseks;
Deebet 04 Krediit 08-5
106 600 RUB (7000 + 100 + 50 000 + 17 100 + 28 900 + 3500) - loodud programm arvatakse immateriaalse põhivara hulka.
PBU 14/2007 ei sisalda teavet immateriaalse vara hindamise kohta, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas või tavapärastes rahaühikutes. Kuid see ei tähenda, et see küsimus pole seadusega reguleeritud. Välisvaluutas väljendatud immateriaalse vara väärtuse rubladesse konverteerimise reeglid sisalduvad raamatupidamiseeskirjas “Varade ja kohustuste arvestus, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas” (PBU 3/2006) * (37). Selle dokumendi kohaselt toimub välisvaluutas väljendatud immateriaalse vara väärtuse ümberarvestamine rubladesse välisvaluutas tehtud tehingu kuupäeval, mille tulemusena võetakse immateriaalne vara arvestusse. Ümberarvutamisel saate kasutada nii Venemaa Panga ametlikku kursi kui ka mõnda muud seaduse või poolte kokkuleppega kehtestatud kursi.
Immateriaalse vara väärtust väljendavad välisvaluutakursid, mis kehtivad selle laekumise ja maksmise päeval, reeglina erinevad. Sellest tulenevalt tekivad ettevõtte raamatupidamises kursivahed. Need kajastuvad osana ettevõtte muudest tuludest või kuludest. Need ei mõjuta immateriaalse vara väärtust.
Immateriaalse vara eest tasumisel määratakse selle rubla väärtus ettemakse tegemiseks raha ülekandmise päeval.
Ettevõte omandab kaubamärgi ainuõigused. Nende maksumus on 50 000 dollarit (ilma käibemaksuta). Vastavalt autoriõiguse omanikuga sõlmitud lepingule peab ettevõte selle summa rubla ekvivalendi üle kandma raha maksmise päeval kehtiva dollari kursi alusel.
Olukord 1. Immateriaalne vara makstakse välja pärast selle laekumist
Ainuõiguste registreerimise päeval - 29 rubla/USD;
Raha ülekandmise päeval ainuõiguste eest tasumiseks - 30 rubla / USD.
Deebet 08-5 Krediit 60
1 450 000 RUB (50 000 USD x 29 RUB/USD) – kajastatud soetuskulud
ainuõigus;
Deebet 04 Krediit 08-5
1 450 000 RUB - ainuõiguse omandamise kulud kajastatakse immateriaalses põhivaras;
Deebet 60 Krediit 51
Deebet 91-2 Krediit 60
Olukord 2. Immateriaalne põhivara on täielikult ettemakstud
1 500 000 RUB (50 000 USD x 30 rubla/USD) - raha kanti üle ainuõiguse eest tasumiseks;
1 500 000 RUB (50 000 USD x 30 rubla/USD) - arvestatakse ainuõiguse eest tasumise kulusid;
Deebet 04 Krediit 08-5
1 500 000 RUB - immateriaalse põhivarana võetakse arvesse kaubamärgi ainuõigusi.
Olukord 3. Immateriaalse põhivara eest tasutakse ettemaksuna 50% selle maksumusest
Ettemaksu ülekandmise päeval - 29 rubla/USD;
Ainuõiguste registreerimise päeval - 30 rubla/USD;
Raha ülekandmise päeval lõppmaksele - 31 rubla/USD.
Immateriaalse vara ostutehingud kajastuvad järgmistes kirjetes:
50% ettemaksu ülekandmise päeval:
Deebet 60 alamkonto "Arveldused väljastatud ettemaksete pealt" Krediit 51
725 000 hõõruda. (50 000 USD x 50% x 29 rubla/USD) - raha kanti üle ainuõiguse eest tasumiseks;
ainuõiguste registreerimise päeval:
Deebet 08-5 Krediit 60 alamkonto "Arveldused tarnijatega"
1 475 000 RUB (50 000 USD x 50% x 30 rubla/USD + 725 000 rubla) - arvesse lähevad ainuõiguse eest tasumise kulud;
Deebet 04 Krediit 08-5
1 475 000 RUB - immateriaalse varana võetakse arvesse kaubamärgi ainuõigusi;
Deebet 60 alamkonto "Arveldused tarnijatega" Krediit 60 alamkonto "Arveldused väljastatud ettemaksete eest"
725 000 hõõruda. - varem ülekantud avanss on krediteeritud;
lõpparvelduse päeval:
Deebet 60 alamkonto "Arveldused tarnijatega" Krediit 51
775 000 hõõruda. (50 000 USD x 50% x 31 rubla/USD) - raha kanti lõpparveldusteks;
Deebet 91-2 Krediit 60 alamkonto "Arveldused tarnijatega"
Põhikapitali sissemaksena laekumisel
Hindamisel võetakse arvesse põhikapitali sissemaksena saadud immateriaalset vara, mille lepivad kokku ettevõtte omanikud (aktsiaseltsi aktsionärid, OÜ-s osalejad) * (38). See võib hõlmata kulusid, mis tuleb tasuda immateriaalse vara sihtotstarbeliseks kasutamiseks sobivasse seisukorda viimiseks. Pange tähele, et mõnel juhul tuleb immateriaalse vara väärtuse hindamiseks kaasata sõltumatu hindaja. Näiteks piiratud vastutusega äriühingutes on see vajalik, kui sissemakstud immateriaalse vara väärtus ületab 20 000 rubla*(39). Tema teenuste eest tasumise kulud võib samuti hõlmata immateriaalse vara algmaksumusse.
Pange tähele, et immateriaalse vara põhikapitali kandnud osapool on kohustatud sellelt "sisendkäibemaksu" taastama, kui see oli eelnevalt mahaarvamiseks aktsepteeritud. Loomulikult räägime nendest juhtudest, kui hoiuse ülekandmine toimub kahe juriidilise isiku vahel. Sellisel juhul on vastuvõtval poolel õigus see käibemaks maha arvata. Nagu Venemaa rahandusministeerium ühes oma kirjas märkis, kajastub maksusumma konto 19 “Käibemaks soetatud varadelt” deebetis vastavalt kontole 83 “Lisakapital” * (40). See kiri puudutab põhivara arvestust. Selle sätteid kohaldatakse aga ka immateriaalse põhivaraga tehtavate tehingute kajastamisel.
Ettevõte saab arvutiprogrammi ainuõigused sissemaksena põhikapitali. Panus on hinnanguliselt 450 000 rubla. Programmi raames makstud käibemaksu summa, mille tagatisraha üle kandnud osapool tagasi sai, oli 77 400 rubla.
Õiguste hindamiseks palgati sõltumatu hindaja. Ettevõte kulutas tema teenuste eest tasumiseks 23 600 rubla. (koos käibemaksuga - 3600 rubla). Need kulud ei kujuta endast sissemakset ettevõtte põhikapitali. Ettevõte kulutas programmi viimistlemiseks ja kasutamiseks sobivasse seisukorda viimiseks 11 800 rubla. (koos käibemaksuga - 1800 rubla). Programmi raames õiguste riikliku registreerimise maksumus on 5000 rubla.
Raamatupidaja kajastas neid tehinguid järgmiste kannetega:
Deebet 75 Krediit 80
450 000 hõõruda. - kajastatakse asutaja võlga põhikapitali sissemakselt;
Deebet 08-5 Krediit 75
450 000 hõõruda. - kajastab sissemakset ettevõtte põhikapitali immateriaalse vara kujul;
Deebet 19 Krediit 83
77 400 RUB - läheb arvesse üleandva poole poolt programmi järgi tagasi saadud käibemaks;
Deebet 19 Krediit 60
Deebet 08-5 Krediit 60
20 000 hõõruda. (23 600 - 3600) - immateriaalse põhivara väärtuse suurendamiseks kantakse maha hindaja teenuste eest tasumise kulud;
Deebet 19 Krediit 60
1800 hõõruda. - arvutiprogrammi viimistlemise kulude pealt arvestati käibemaksu;
Deebet 08-5 Krediit 60
10 000 hõõruda. (11 800 - 1800) - programmi lõpetamise kulud sisalduvad selle esialgses maksumuses;
Deebet 68 Krediit 19
82 800 rubla (77 400 + 3600 + 1800) - maha arvata programmi soetamisega seotud kulude käibemaks ja üleandva poole poolt tagasi laekunud maksusumma;
Deebet 08-5 Krediit 76
5000 hõõruda. - võetakse arvesse programmi õiguste riikliku registreerimise kulusid;
Deebet 04 Krediit 08-5
485 000 hõõruda. (450 000 + 20 000 + 10 000 + 5000) - põhikapitali sissemaksena tehtud arvutiprogramm kajastub immateriaalses põhivaras.
Võimalik on olukord, kus asutajaosa nimiväärtus LLC põhikapitali suurendamisel on väiksem kui sõltumatu hindaja määratud immateriaalse vara väärtus. Sel juhul kajastub osaleja sissemakse väärtuse ja tema osa nimiväärtuse vahe konto 75 “Arveldused asutajatega” deebetis vastavalt konto 83 “Lisakapital” * (41) krediidile.
Ettevõte suurendab oma põhikapitali 200 000 rubla võrra. Asutaja panustab sellesse immateriaalse vara. Sõltumatu hindaja järelduse kohaselt on immateriaalse vara väärtus 2 000 000 rubla. Üleandev pool taastas immateriaalse vara käibemaksu summas 180 000 rubla. Hindaja teenuste maksumus ulatus 23 600 rublani. (koos käibemaksuga - 3600 rubla).
Põhikapitali suurendamise toimingud kajastuvad järgmistes kirjetes:
Deebet 75 Krediit 80
200 000 hõõruda. - kajastatakse asutaja võlga põhikapitali sissemakselt;
Deebet 08-5 Krediit 75
2 000 000 hõõruda. - kajastab sissemakset ettevõtte põhikapitali immateriaalse vara kujul;
Deebet 19 Krediit 83
180 000 hõõruda. - läheb arvesse üleandva poole poolt programmi järgi tagasi saadud käibemaks;
Deebet 19 Krediit 60
3600 hõõruda. - arvestatakse hindajateenuste käibemaksu;
Deebet 08-5 Krediit 60
20 000 hõõruda. (23 600 - 3600) - hindaja teenuste eest tasumise kulud kantakse maha
immateriaalse vara väärtuse suurendamiseks;
Deebet 68 Krediit 19
183 600 rubla (180 000 + 3600) - Mahaarvatav on üleandva poole poolt tagasi nõutav käibemaks ja immateriaalse vara soetamisega kaasnevate kulutuste maksusumma;
Deebet 04 Krediit 08-5
2 020 000 RUB (2 000 000 + 20 000) - immateriaalne vara võetakse arvestusse;
Deebet 75 Krediit 83
1 800 000 RUB (2 000 000 - 200 000) - kajastab asutaja panuse väärtuse ja tema osa nimiväärtuse vahet.
Märkigem, et on levinud arvamus, et tulumaksu maksubaasi määramisel ei võeta tulu osana arvesse osaleja sissemakse väärtuse ja tema osa nimiväärtuse vahet.
Vaata küsimust: Piiratud vastutusega äriühing on otsustanud oma põhikapitali suurendada. Kasv on kavandatud kolmanda osapoole 200 000 rubla suuruse panuse tõttu. Sissemakse - vara kujul (immateriaalne vara). Viidi läbi sõltumatu hindamine, mis määras tagatisraha väärtuseks 2 000 000 rubla. LLC rakendab üldist maksustamissüsteemi. Kuidas kajastab OÜ raamatupidamine uue osaleja osa nimi- ja tegeliku väärtuse erinevust? Kas see vahe on sisse arvestatud tulumaksuga? (vastus GARANT õigusnõustamisteenistusest)
Tasuta kättesaamisel
Tasuta saadud immateriaalset vara hinnatakse lähtuvalt selle turuväärtusest * (42). See on rahasumma, mille ettevõte võiks nende müügi tulemusena saada. Enamasti on seda praktiliselt võimatu usaldusväärselt määrata. Probleem on selles, et immateriaalne vara ei ole masstoodang. Tavaliselt on need ainulaadsed. Sel juhul näeb PBU 14/2007 ette nende turuväärtuse kindlaksmääramiseks sõltumatute hindajate poole pöördumise. Nende teenuste eest tasumise kulud sisalduvad immateriaalse põhivara algses soetusmaksumuses.
Pange tähele, et kuni 1. jaanuarini 2011 kajastati tasuta saadud vara väärtust tulevaste perioodide tuludes. Kuna neilt kogunes kulum, kanti see muude tulude hulka. Alates 1. jaanuarist 2011 on raamatupidamises kaotatud mõiste „edasilütmiku tulu“. Sellest tulenevalt võetakse tasuta saadud immateriaalse vara väärtus arvesse ettevõtte muu tuluna nende laekumise hetkel.
Tavalisel juhul maksustatakse käibemaksuga tehingud, millega kaasneb vara tasuta võõrandamine. Immateriaalne vara on aga erand sellest reeglist. Leiutiste, kasulike mudelite, tööstusdisainilahenduste, elektrooniliste arvutite programmide, andmebaaside, integraallülituste topoloogiate, tootmissaladuste (oskusteabe) ainuõiguste rakendamise toimingud, samuti intellektuaalse tegevuse kindlaksmääratud tulemuste kasutamise õigused. litsentsilepingu alusel ei maksustata käibemaksu*(43).
Immateriaalne vara on veel üks põhivara kategooria, millel puudub materiaalne vorm, kuna see on intellektuaalse tegevuse lõpptoode. Vaatleme raamatupidamiskirjeid immateriaalse põhivara arvestamisel vastuvõtmisel, amortisatsioonil ja utiliseerimisel.
Immateriaalne vara: mis need on ja kuidas seda kajastada?
Mõiste “immateriaalne vara” olemus ja selle arvestuse kord on reguleeritud raamatupidamise eeskirjaga nr 14. Siin selgitatakse, mida saab liigitada mittemateriaalseteks objektideks. Seega hõlmab immateriaalne vara:
Immateriaalse põhivara arvestuseks kasutatakse aktiivset kontot 04, kus objektid kajastatakse nende algses soetusmaksumuses.
Immateriaalse vara algne maksumus koosneb nende ostmise, paigaldamise ja seadistamisega seotud kulude summast (kohustuste tasumine, teabe- ja nõustamisteenused). Algne soetusmaksumus määratakse kindlaks immateriaalse põhivara arvestusse võtmise ajal ja jääb muutumatuks kogu vara kasutusea jooksul, välja arvatud vara ümberhindluse või amortisatsiooni korral. Pange tähele, et arvesse lähevad ainult summad, millest on maha arvatud käibemaks.
Huvitav fakt on see, et alates 2008. aastast on immateriaalse varaga tehtud tehingud käibemaksuvabad.
Immateriaalse vara registreerimisel vormistatakse üleandmise vastuvõtmise akt, mis on aluseks immateriaalse vara registreerimiskaardi-1 avamisel. Immateriaalse vara käsutamise saab vormistada vormil OS-4 mahakandmisaktiga või vormil OS-1 vastuvõtmise-üleandmise aktiga.
Hankige 267 videotundi 1C-s tasuta:
Loetelu võimalikest kannetest, mida saab teha immateriaalse vara arvestusel
| Konto Dt | Kt konto | Tehingu summa, hõõruda. | Juhtmete kirjeldus | Alusdokument |
| Immateriaalse vara ostmine | ||||
| 60 (76) | 51 | 109 000,00 | Tarkvara maksumus (patent, litsents) tasuti sularahata. | Maksekorraldus |
| 60 (76) | 51 | 15 000,00 | Tasutakse programmeerija teenuste eest, kes pakkus varem ostetud tarkvara ühendamist ja sellele järgnevat konfigureerimist (patendi ja litsentsi eest - riigilõivu tasumine) | Maksekorraldus |
| 08 | 60 (76) | 109 000,00 | Tarkvara esialgne maksumus sisaldab selle soetamise - ostmise kulu | Kviitungi arve, raamatupidamise tõend |
| 08 | 60 (76) | 12 711,86 | Tarkvara esialgne maksumus sisaldab selle installimise ja seadistamise kulusid (ilma käibemaksuta) | Tõend tehtud töö kohta, raamatupidamise tõend |
| 19 | 60 (76) | 2 288,14 | Laekus maksukrediit, mis ei sisaldu immateriaalse põhivara algses soetusmaksumuses | Arve |
| 04 | 08 | 121 711,86 | Ostetud tarkvara (immateriaalne vara) võeti kasutusele ehk objekt võeti arvestusse 109 000 + 12 711,86 = 121 711,86 rubla. | |
| Immateriaalse vara loomine | ||||
| · võib olla seotud konkreetse ülesande täitmisega, mille tööandja oma töötajatele seab · loomislepingu sõlmimine; | ||||
| 08 | 70 | 30 000 | Tööstusdisaini väljatöötamisega seotud töötajatele makstav töötasu | Palgaarvestusleht |
| 08 | 69 | 7 800 | UST koguneb töötajate palkadele | Kindlustusfondi sissemaksete kokkuvõte |
| 08 | 10 | 15 000 | Materjalikulude maksumus sisaldub tööstusdisainilahenduse algmaksumuses | Mahakandmise aktid |
| 60 (76) | 51 | 2 500 | Riigilõivu kulu on tasutud | Maksekorraldus |
| 60 (76) | 51 | 1 550 | Eksamitasu on tasutud | Maksekorraldus |
| 08 | 60 (76) | 2 500 | Arvesse võetakse riigilõivu maksumust | Raamatupidamistunnistus |
| 08 | 60 (76) | 1 550 | Arvesse läheb ekspertiisi tasu maksumus | Raamatupidamistunnistus |
| 04 | 08 | 56 850 | Tööstusdisainilahendus võeti registreerimiseks vastu 30000 + 7800 + 15000 + 2500 +1550 = = 56850 hõõruda. | Immateriaalse põhivara arvestuskaart – 1 |
| * Huvitaval kombel ei võeta maksuarvestuses immateriaalse vara loomisel kuludena arvesse maksude tasumisega seotud kulusid. | ||||
| Immateriaalse vara sissemakse põhikapitali | ||||
| 08 | 75 | 150 000 | Immateriaalse vara laekumine sissemaksena põhikapitali | Asutamisdokumendid ja raamatupidamise tõend |
| 01 | 08-5 | 150 000 | Põhikapitali sissemakstud immateriaalse vara arvestusse võtmine | Immateriaalse põhivara arvestuskaart – 1 |
| Amortisatsioonitasude arvutamine | ||||
| 20 (44) | 04 | 4 500 | Immateriaalsele põhivarale arvestatakse igakuist amortisatsiooni | Amortisatsiooniaruanne |
| 20 (44) | 05 | 4 500 | Immateriaalsele põhivarale arvestatakse igakuist amortisatsiooni. Kui kasutate kontot 05. | Amortisatsiooniaruanne |
| Immateriaalse vara ümberhindlus | ||||
| 04 | 83 | 45 000 | Immateriaalse vara suurenenud jääkväärtus | |
| 83 | 05 | 5 850 | Täiendava hinnangu alusel suurendati amortisatsioonitasude suurust | Raamatupidamistunnistus |
| 91-2 | 04 | 25 000 | Immateriaalse vara jääkväärtus on diskonteeritud (vähendatud) | Komisjoni otsused, raamatupidamise tõend |
| 05 | 91-1 | 7 800 | Immateriaalse objekti amortisatsioonitasude suurust on vähendatud | Raamatupidamistunnistus |
| Immateriaalse vara mahakandmine | ||||
| 05 | 04 | 45 600 | Maha kantud amortisatsioonikulu summa | |
| 91-2 | 04 | 7 500 | Immateriaalse vara jääkväärtus kantakse maha | Mahakandmise akt, immateriaalse vara arvestuskaart – 1 |
- ainuõigus ametiülesannete või tööandja konkreetse ülesande täitmisel saadud intellektuaalse tegevuse tulemustele kuulub tööandja organisatsioonile;
- ainuõigus intellektuaalse tegevuse tulemustele, mille autor (autorid) on omandanud lepingu alusel kliendiga, kes ei ole tööandja, kuulub kliendiorganisatsioonile;
- organisatsiooni nimele väljastatakse sertifikaat kaubamärgi või toote päritolunimetuse kasutamise õiguse kohta.
Vene Föderatsiooni 9. juuli 1992. aasta seaduse artikkel 14. nr 5341-1 «Autoriõiguse ja sellega kaasnevad õigused» kehtestab, et autoriõigus ametiülesannete või tööandja ametliku ülesande täitmisel loodud teosele (ametitööle) kuulub ametitöö autorile. Teose rendi kasutamise ainuõigused kuuluvad tööandjale, kellega autoril on töösuhe, kui tema ja autori vahelises lepingus ei ole sätestatud teisiti.
Sarnane punkt sisaldub Vene Föderatsiooni 23. septembri 1992. aasta seaduse artiklis 12. nr 3523-1 „Elektrooniliste arvutite programmide ja andmebaaside õiguskaitse kohta.
Vene Föderatsiooni 6. augusti 1993. aasta seaduse artikkel 5 nr 5605-1 “Selektsiooni saavutuste kohta” on kirjas, et patenditaotluse esitamise õigus on aretajal või tema õigusjärglasel. Kui selektsioonisaavutus aretatakse, luuakse või avastatakse ametiülesande või ametiülesannete täitmisel, on patenditaotluse esitamise õigus tööandjal, kui aretaja ja tööandja vahelises kokkuleppes ei ole sätestatud teisiti.
Eeltoodud seaduste artiklitest tulenevalt omandab tööandja ainuõiguse oma töötajate loodud leiutistele, kasulikele mudelitele, tööstusdisainilahendustele, arvutiprogrammidele ja andmebaasidele, aretussaavutustele, kui töötajatega sõlmitud töölepingud ei sisalda muid tingimusi.
Organisatsioon võib omandada õiguse intellektuaalomandi esemele ka siis, kui ta sõlmib autoritellimislepingu ega ole autoriga töösuhtes. Sellise lepingu sõlmimise võimalus on sätestatud Vene Föderatsiooni autoriõiguse ja sellega kaasnevate õiguste seaduse artiklis 33. Autoritellimislepingu alusel kohustub autor lepingutingimustele vastava teose looma ja selle üle andma tellijale, kes ei ole tööandja.
Kaubamärk loetakse looduks, kui organisatsiooni nimele on väljastatud kaubamärgi või toote päritolunimetuse kasutamise õiguse sertifikaat. Kaubamärgi graafilise kuvandi võib välja töötada kas organisatsioon ise või teised isikud.
Kõigil neil juhtudel loetakse raamatupidamises immateriaalseks varaks liigitatud intellektuaalomandi objektid looduks.
Organisatsiooni enda loodud immateriaalse vara esialgne maksumus määratakse vastavalt PBU 14/2000 lõikele 7 tegelike loomise, tootmise kulude summana, välja arvatud käibemaks ja muud tagastatavad maksud, välja arvatud juhul, kui see on ette nähtud. Vene Föderatsiooni õigusaktid.
Tegelikud kulud hõlmavad järgmist:
- kasutatud materiaalsed ressursid;
- palgad;
- kolmandatest isikutest organisatsioonide teenused vastaspoole (kaastäitja) lepingute alusel;
- patentide ja sertifikaatide saamisega seotud patenditasud;
- jne.
Organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamise kontoplaan ja selle rakendamise juhend, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusega. N 94n teabe kokkuvõtmiseks organisatsiooni kulude kohta objektidel, mis arvatakse immateriaalse varana arvele võtma, on ette nähtud konto 08 "Investeeringud põhivarasse", alamkonto 08-5 "Immateriaalse vara soetamine". Immateriaalse vara loomisega seotud kulud kajastuvad konto 08 alamkonto 08-5 deebetis, vastavuses kontode 70, 69, 26 jne kreeditiga.
Immateriaalse põhivara kasutusele võtmisel kantakse tekkinud algmaksumus konto 08 alamkonto 08-5 kreedit arvelt konto 04 “Immateriaalne põhivara” deebetisse.
Peegeldus maksuarvestuses
Maksuarvestuse eesmärgil määratakse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 lõikele 3 organisatsiooni enda loodud immateriaalse vara väärtus nende loomise, tootmise tegelike kulude summana, sealhulgas materiaalsed kulud, tööjõukulud, kulud kolmandate isikute organisatsioonide teenustele, patenditasud, mis on seotud patentide ja sertifikaatide hankimisega, välja arvatud maksusummad, mida arvestatakse kuludena vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule.Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõike 1 lõigetele 1 ja 45 kogunenud ühtse sotsiaalmaksu summad ning kohustusliku sotsiaalkindlustuse sissemaksed tööõnnetuste ja kutsehaiguste vastu, mis on tehtud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele. Venemaa Föderatsioon, sisalduvad muudes tootmise ja müügiga seotud kuludes. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 318 võetakse neid summasid kaudsete kuludena arvesse jooksval aruandeperioodil (maksustamisperioodil) tulumaksu maksubaasi määramisel. Immateriaalse vara esialgne soetusmaksumus maksuarvestuses ei vasta mõnel juhul selle vara algsele soetusmaksumusele, mis on moodustatud raamatupidamises.
Vene Föderatsiooni maksuseadustik käsitleb üksikasjalikumalt võrreldes PBU 14/2000-ga teadusuuringute ja arendustegevuse organisatsiooni tehtud kulude kuludesse kandmise korda.
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 262 võib teadusuuringute ja arendustegevuse kulusid teha:
- maksumaksjaga iseseisvalt;
- ühiselt teiste organisatsioonidega (sel juhul aktsepteeritakse kulusid summas, mis vastab osakaalule kogukuludest);
- lepingute alusel, mille alusel maksumaksja tegutseb sellise uurimis- või arendustegevuse tellijana.
- Uurimis- või arendustöö, sealhulgas üksikud etapid, tuleb lõpetada.
- Pooled peavad allkirjastama vastuvõtuakti.
- Uurimis- ja arendustegevust (üksikuid etappe) tuleb tootmises ja (või) kaupade müügil (tööde tegemine, teenuste osutamine) kasutada alates uurimistöö (üksikud etapid) lõpetamise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast. .
Kui teadusuuringud ja (või) eksperimentaalprojekteerimise arendused ei anna positiivset tulemust, siis kuuluvad need ka muude kulude hulka ühtlaselt kolme aasta jooksul summas, mis ei ületa 70 protsenti tegelikult tehtud kuludest, eespool käsitletud viisil (koos välja arvatud tootmises kasutamise tingimused).
Maksumaksja kulud teadusuuringutele ja (või) arendustegevusele, mis tehakse sissemaksete vormis Venemaa Tehnoloogiaarenduse Fondi ja muude tööstuse ja tööstusharudevaheliste fondide moodustamiseks teadus- ja arendustegevuse rahastamiseks vastavalt valitsuse kinnitatud nimekirjale. Vene Föderatsiooni vastavalt föderaalseadusele "Teaduse ning riikliku teadus- ja tehnikapoliitika" maksustatakse maksustamise eesmärgil 0,5 protsendi ulatuses maksumaksja sissetulekust (brutotulu).
Kui maksumaksja organisatsioon saab teadusuuringuteks ja (või) arendustegevuseks tehtud kulutuste tõttu ainuõigused Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 lõikes 3 nimetatud intellektuaalse tegevuse tulemustele, tunnustatakse neid õigusi kui Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 lõikes 3 nimetatud õigusi. immateriaalne vara. Sellise immateriaalse vara esialgne soetusmaksumus määratakse teostatud eksperimentaalprojekti arenduste tegelike kulude summana, sealhulgas materjalide, tööjõu, kolmandate isikute teenuste, patentide ja sertifikaatide hankimisega seotud patenditasud.
Tuleb märkida, et need sätted ei kehti teadusuuringute ja (või) arendustegevuse kulutustele organisatsioonides, mis teostavad teadusuuringuid ja (või) arendustegevust töövõtjana (töövõtja või alltöövõtjana). Neid kulusid käsitletakse kui nende organisatsioonide tulu teenimisele suunatud tegevuse kulusid. Teisisõnu on tegemist kulutustega, mis on seotud teadus- ja arendustöö tootmise ja läbiviimisega.
Näide 1.Organisatsioon lõi andmebaasi iseseisvalt. Andmebaasi loomisel osalenud töötajate palgad ulatusid 15 000 rublani. Kogunenud UST summa oli 5340 rubla. Tööõnnetuste ja kutsehaiguste kohustusliku sotsiaalkindlustuse tariif on 1,2%.
tulumaks
Vaadeldavas näites moodustas raamatupidamise jaoks moodustatud immateriaalse vara esialgne maksumus 20 520 rubla.Tulumaksu arvestamisel on objekti algmaksumus 15 000 rubla, kuna ühtse sotsiaalmaksu ja õnnetusjuhtumikindlustusmaksete summad on seotud muude tootmise ja müügiga seotud kuludega ning kaudsete kuludena võetakse arvesse konto jooksva aruande(maksu)perioodi kasumimaksu maksubaasi määramisel.
Immateriaalse vara algmaksumuse vahe raamatupidamises ja maksuarvestuses oli 5520 rubla. See erinevus on kooskõlas Venemaa rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. aasta korraldusega kinnitatud raamatupidamiseeskirjaga “Tulumaksuarvestuse arvestus”. nr 114n, on maksustatav ajutine erinevus. Maksustatava ajutise erinevuse korrutis tulumaksumääraga kujutab endast edasilükkunud tulumaksu kohustist, mis vastavalt PBU 18/02 paragrahvile 18 tuleb kajastada raamatupidamises kontol 77 „Edasilükkunud tulumaksu kohustused”. Edasilükkunud tulumaksu kohustuse suurus on 1324,80 rubla. (RUB 5520 x 24%).
Raamatupidamises tuleb teha järgmised kanded:
Deebet 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”
Krediit 77 “Edasilükkunud tulumaksu kohustused”
1324,80 RUB – kajastab edasilükkunud tulumaksu kohustuse summat.
Immateriaalse vara objekti arvestusse võtmisel määrab organisatsioon objekti kasuliku eluea. Sellel perioodil immateriaalse põhivara amortisatsiooni tekkimisel edasilükkunud tulumaksu kohustuse summa väheneb kuni täieliku tagasimaksmiseni.
Venemaa rahandusministeerium selgitas, kuidas arvatakse maha töövõtjate poolt immateriaalse vara (IMA) loomisel nõutud käibemaks. Üksikasjad on meie kommentaarides.
Simuleerime olukorda: oletame, et organisatsioon tellis tarkvaraarenduse kolmandalt osapoolelt ettevõttelt. Töö jaguneb eraldi etappideks, mille lõpetamisel allkirjastatakse valmidusakt ja töövõtja väljastab tellijale arve. Vastuvõetud tööde tulemusi arvestab tellija kontol 08.
Artikli 2 lõikes 2 sätestatust. 171 ja artikli lõige 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklist 172 tuleneb, et tehtud tööde käibemaks võetakse mahaarvamiseks, kui on olemas vastavad algdokumendid ja arve ning töö tulemus võetakse arvestusse ja seda kasutatakse käibemaksuga maksustatavates tehingutes. Vaatlusaluses olukorras on immateriaalse vara loomise lõpetatud tööetappide osas kõik need tingimused täidetud.
Samal ajal artikli lõikes 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 172 sätestab, et immateriaalse vara soetamise käibemaksusumma mahaarvamine toimub pärast selliste objektide registreerimiseks vastuvõtmist. Kuna immateriaalset vara ei omandata, vaid luuakse, tekivad järgmised küsimused:
kas immateriaalse vara loomine on käibemaksu arvutamisel võrdsustatud selle soetamisega;
Kas kontol 08 kajastatud immateriaalse vara loomise lõpetatud tööetappidelt on võimalik käibemaksu maha arvata?
Loomine = omandamine
Nii Venemaa rahandusministeerium kui ka kohtud leiavad, et immateriaalse vara loomisel käibemaksu arvestamise eesmärgil tuleb lähtuda samadest standarditest, mis nende soetamisel.
Kommentaarikirjas märkisid finantsosakonna spetsialistid, et objekt on immateriaalse varana arvele võetud juhul, kui samaaegselt on täidetud PBU 14/2007 “Immateriaalse vara arvestus” punktis 3 sätestatud tingimused, eelkõige juhul, kui immateriaalne vara on kindlaks määratud. selle esialgne maksumus. Vastavalt Kontoplaani kasutamise juhendile võetakse immateriaalne põhivara arvestusse kontol 04 “Immateriaalne põhivara” algses soetusmaksumuses. Immateriaalset vara loovate osapoolte esitatud käibemaksu mahaarvamise kohta maksuseadustik ei sätesta. Seda arvesse võttes jõudsid rahastajad järeldusele, et immateriaalse vara loomisel maksumaksjalt tasutud käibemaksusummad kuuluvad mahaarvamisele pärast sellise objekti registreerimist kontol 04.
Finantsosakonna spetsialistid võtsid oma järelduse kujundamisel arvesse Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu seisukohta, mis on väljendatud 11. jaanuari 2013. a otsuses nr VAS-17962/12. Sel juhul sõlmis ettevõte 2008. aastal lepingu vastaspoolega, et luua talle automatiseerimis- ja logistikatarkvaratooted. Töö nende loomisel jagunes etappideks. Iga etapi lõpus allkirjastati tellija ja töövõtja vahel tööetapi vastuvõtuaktid ning töövõtja väljastas arved. Ettevõte arvas nendelt arvetelt maha käibemaksu. Tarkvaratooted loodi täielikult ja võeti kasutusele detsembris 2010 ja jaanuaris 2011. Maksuhaldur leidis, et ettevõttel oli õigus lõpetatud tööetappidelt käibemaks maha arvata alles pärast immateriaalse vara loomist 2010. aasta detsembris ja 2011. aasta jaanuaris.
Kõigi kolme astme kohtud toetasid maksuametit. Lähtuti sellest, et lepingutingimuste kohaselt lähevad tarkvaratoodete ainuõigused ettevõttele üle alles pärast seda, kui töövõtja allkirjastab töö viimase etapi vastuvõtuakti. Kuni tarkvaratoote täieliku väljatöötamiseni ei saa ettevõte igat tehtud töö etappi iseseisvalt registreerida immateriaalse varana ja (või) seda oma tegevuses kasutada. Ja kuna Vene Föderatsiooni maksuseadustik näeb ette, et pärast immateriaalse vara registreerimist on käibemaks täies ulatuses mahaarvatav, ei olnud ettevõttel üksikute tööetappide käibemaksu mahaarvamiseks alust. Venemaa Föderatsiooni kõrgeim vahekohus toetas neid järeldusi.
Niisiis usuvad nii Venemaa rahandusministeerium kui ka kohtud, et immateriaalse vara loomise käigus lõpetatud tööetappide käibemaks võetakse maha pärast seda, kui immateriaalne vara on raamatupidamises objektiks moodustatud ja ettevõte saab sellele ainuõigused.
Konto, kus immateriaalne vara on registreeritud
Artikli lõikes 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 172 ei näita, millisel kontol tuleb immateriaalne vara kajastada, et sellelt käibemaksu saaks maha arvata. Vastavalt Kontoplaani kasutamise juhendile kantakse kasutusse võetud ja ettenähtud korras arvele võetud immateriaalse vara tekkinud algmaksumus konto 04 deebetile maha kontolt 08. Oletame, et ettevõte on omandanud ainuõiguse loodud immateriaalsele varale, kuid ta ei ole veel lõpetanud selle algväärtuse kujunemist ega ole seda kasutusele võtnud. Kas ta võib sellistelt kontol 08 loetletud immateriaalsetelt varadelt käibemaksu maha arvata? Kohtud arvavad, et saab.
Seega käsitles Uurali ringkonna FAS oma 25. detsembri 2013. a otsuses nr F09-13315/13 asjas nr A76-25197/2012 järgmist olukorda. 2004. aastal sõlmis ettevõte advokaadibürooga lepingu leiutise patenteerimiseks erinevates riikides. Aastatel 2004-2011 koostati lepingu üksikute lõpetatud etappide kohta aktid ja ettevõte esitas ettevõttele arveid. Läbitud etapid võttis ettevõte arvesse arvel 08. Nende pealt käibemaksu maha ei nõutud. Patendid väljastati 2011. aasta IV kvartalis ning samas kvartalis deklareeris ettevõte aastatel 2004-2011 laekunud arvetelt käibemaksu mahaarvamise. Käibemaksu mahaarvamise ajal olid saadud patendid kantud kontole 08, kuna ettevõte kavatses hinnata nende turuväärtust ja lisada sellise hindamise kulud nende esialgsesse maksumusesse.
Kohus tunnustas ettevõtte käibemaksu mahaarvamise õigust, viidates sellele, et maksuseadus ei sea maksumaksja õigust maksu mahaarvamisele sõltuvaks kontost, millel immateriaalne vara on kajastatud.
Seega ei ole käibemaksu mahaarvamisel vahet, millisel kontol immateriaalne vara kajastatakse. Peaasi, et see moodustatakse objektina ja ainuõigused sellele lähevad üle organisatsioonile.
Selles artiklis räägin teile, kuidas immateriaalset vara ettevõttesse sisenemisel ja sealt väljumisel arvestatakse. Milliseid postitusi sel juhul tehakse? Vaatame ka mõningaid näiteid, et materjalist oleks lihtsam aru saada.
Mis on immateriaalne vara?
Immateriaalne vara liigitatakse põhivaraks, seevastu neil puudub füüsiline vorm ja see on intellektuaalse tegevuse tulemus.
Raamatupidamises on immateriaalse vara mõistet üksikasjalikult käsitletud PBU 14/2007, see säte reguleerib kõiki immateriaalse varaga seotud tegevusi.
Immateriaalse vara hulka kuuluvad:
- Ainuõigus leiutisele, tööstusdisainilahendusele, kasulikule mudelile.
- Eksklusiivne autoriõigus arvutiprogrammidele, andmebaasidele.
- Integraallülituste topoloogiate omandiõigused.
- Ainuõigus kaubamärgile, ettevõtte nimele, ärinimetustele.
- Ainuõigus valikusaavutustele.
- Organisatsiooni äriline maine (tsiviilkoodeks).
- Oskusteave (maksuseadustik).
Immateriaalse vara arvestus (allakandmine)
Immateriaalse vara mahakandmise aluseks olev esmane dokument on mahakandmise akt, mille kohta tehakse vastav märge ka immateriaalse vara arvestuskaardile.
Kui amortisatsioon arvestati kontole 05, siis immateriaalse põhivara mahakandmisel on kanded järgmised:
D05 K04- kogunenud kulumi summa kantakse maha,
D91/2 K04- jääkväärtus kantakse kuludesse maha.
Kui amortisatsiooni arvutamisel kasutati kontot 05, siis kantakse immateriaalse põhivara jääkväärtus maha konteerimise teel. D91/2 K04.